Λογιστικός –Φορολογικός χειρισμός ΦΠΑ στοιχείου παράδοσης κτίσματος

Λογιστικός –Φορολογικόςχειρισμός ΦΠΑ στοιχείου παράδοσης κτίσματος

Άρθροεπιστημονικής ομάδας unionprogramminggroup

Οικονομολόγος – Φοροτεχνικός  Γιώργος Ιωάννου Ρούσσος

Με την ΠΟΛ.1107/24.7.2008 έρχεται το ΥΠ.ΟΙΚΟ. να δώσει  λύσει σε ένα θέμα που δημιουργούσε σύγχυσησχετικά με την φορολογική αντιμετώπιση του ΦΠΑ που αναλογεί στην αξίατων κτισμάτων που παραδίδει οικοδομική επιχείρηση στον οικοπεδούχο στηνπερίπτωση ανέγερσης οικοδομής με αντιπαροχή.

Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1107/24.7.2008το ποσό του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) που αναλογεί στην αξία τωνκτισμάτων που παραδίδει οικοδομική επιχείρηση στον οικοπεδούχο στην ανέγερσηοικοδομής με αντιπαροχή, σε περίπτωση που δεν εισπράττεται από τον οικοπεδούχο ,γιατί ο υπόψη έμμεσος φόρος είναι επιρριπτόμενος και δεν βαρύνει την επιχείρησηβάσει νόμου, δεν  αναγνωρίζεται προς έκπτωση από τα ακαθάρισταέσοδα των επιχειρήσεων.

Σύμφωνα με τη νομολογία περίΦΠΑ νεόδμητων οικοδομών (άδεια μετά την 1-1-2006 ) η αξία των κτισμάτων πουπαραδίδει οικοδομική επιχείρηση στον οικοπεδούχο προκύπτει από τον τύπο:

ΑΞΙΑ ΚΤΙΣΜΑΤΩΝ ΠΟΥ ΠΑΡΑΔΙΔΕΙ Η ΟΙΚΟΔΟΜΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ =

ΑΞΙΑΒΙΒΛΙΟΥ ΚΟΣΤΟΛΟΓΙΟΥ* Χ ΟΙΚΟΔΟΜΟΥΜΕΝΑΧΙΛΙΟΣΤΑ ΟΙΚΟΠΕΔΟΥΧΟΥ

*Προσοχή λαμβάνουμε  υπόψιν μας την  συνολική αξία του βιβλίουκοστολογίου αφού έχουν τελειώσει όλες οι εργασίες και δεν έχουμε άλλοπαραστατικό προς καταχώρηση .  Η αξίααυτή, επί της οποίας θα υπολογιστεί η αξία των παραδοτέων κτισμάτων είναι τοσύνολο του απολογιστικού κόστους Α και Β .

Παράδειγμα

Σύνολο βίβλου κοστολογίου,μετά την καταχώρηση όλων των παραστατικών ,1.000.000 ευρώ .Οικοδομούμεναχιλιοστά οικοπεδούχου 30/1000.Για να υπολογίσουμε την αξία του στοιχείουπαράδοσης κτίσματος και πάνω στην οποία θα υπολογιστεί ΦΠΑ έχουμε :

1.000.000 χ 300/1000 = 300.000ευρώ

Άρα αξία παραδοτέων κτισμάτων300.000 ευρώ Χ 19% = 57.000 ευρώ

Προσοχή στις περιοχέςμειωμένου καθεστώτος ΦΠΑ ο φόρος είναι 13%.

Ο ΦΠΑ αυτός πρέπει να δοθείστον κατασκευαστή ,ο οποίος θα εκδώσει μια απόδειξη είσπραξης για το ποσό πουθα εισπράξει από τον  οικοπεδούχο ,μεσαφή αιτιολογία .

Στο σημείο αυτό έρχεται ηαπόφαση του υπουργείου να διευκρινίσει ότι ο ΦΠΑ αυτός είναι έμμεσος  φόρος (επιρριπτόμενος ) και βαρύνει τον τελικόκαταναλωτή (οικοπεδούχο).Άρα ο ΦΠΑ αυτός δεν μπορεί σε καμία περίπτωση νασυμπεριληφθεί στις  δαπάνες που αναγνωρίζονται προς έκπτωση γιατον κατασκευαστή .Το πώς θα το χειριστούμε λογιστικά και φορολογικά κατά τηνάποψη μας και με δεδομένο ότι δεν υπάρχει ή δεν έχουμε λάβει γνώση για αυτό(π.χ. απάντηση  του υπουργείου σεπροσωπικό ερώτημα ) από το υπουργείο οικονομικών αναφέρουμε τα εξής .

Σε περίπτωση Β κατηγορίας βιβλίων

Με δεδομένο ότι το στοιχείο παράδοσηςκτίσματος επέχει θέση νόμιμου παραστατικού, σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΒΣ, θακαταχωρήσουμε στην περιοδική του τριμήνου που έγινε η πράξη, στον κωδικό 303 ή 306 (πίνακας εκροών) την αξία παράδοσης των κτισμάτων . Στοπαράδειγμα μας ποσό 300.000 ευρώ και αντίστοιχο ποσό ΦΠΑ στους κωδικούς 333 ή 336 , στο παράδειγμα μας ποσό 57.000 ευρώ .

Με τον τρόπο αυτό καταβάλουμετο ποσό ΦΠΑ που εισπράξαμε από τον οικοπεδούχο .

Εδώ τίθεται το ερώτημα αναυτό το ποσό λαμβάνεται υπόψιν στην φορολογία εισοδήματος και τι εγγραφές θαγίνουν στα βιβλία μας .

Με την υπόθεση ότι δενλαμβάνεται υπ όψιν στην φορολογία εισοδήματος οφείλουμε να κάνουμε μιαεγγραφή σε λογαριασμό πωλήσεων με τίτλο «ΑΞΙΑ ΠΑΡΑΔΟΤΕΩΝ ΚΤΙΣΜΑΤΩΝ» και ΦΠΑ 19%σε λογαριασμό ΦΠΑ με ξεχωριστό τίτλο «ΦΠΑ ΣΤΟΙΧΕΙΟΥ ΠΑΡΑΔΟΣΗΣ ΚΤΙΣΜΑΤΟΣ» καιάλλη μια εγγραφή σε λογαριασμό εξόδου με τίτλο «ΚΟΣΤΟΣ ΠΑΡΑΔΟΤΕΩΝ ΚΤΙΣΜΑΤΩΝ»χωρίς ΦΠΑ .

Για λόγους καθαρά ελεγκτικούςκαλό θα ήταν να υπάρχει στην μηνιαία κατάσταση ξεχωριστή στήλη στα έσοδα και ταέξοδα με αυτές  τις κινήσεις .Με τοντρόπο αυτό αυξάνοντας τα έξοδα κατά  τοποσό αύξησης του εσόδου θεωρούμε ότι δεν δημιουργείται θέμα αλλοίωσης τουφορολογικού αποτελέσματος και απεικονίζεται το πραγματικό γεγονός .  

Σε περίπτωση Γ κατηγορίας Βιβλίων

Ομοίως, στην περίπτωση τωνβιβλίων Γ κατηγορίας θα κινήσουμε έναν λογαριασμό της 7  ομάδας «ΑΞΙΑ ΠΑΡΑΔΟΤΕΩΝ ΚΤΙΣΜΑΤΩΝ» και  ένα λογαριασμό ΦΠΑ 54.00.7*.****«ΦΠΑΣΤΟΙΧΕΙΟΥ ΠΑΡΑΔΟΣΗΣ ΚΤΙΣΜΑΤΟΣ»  χρεώνονταςαντίστοιχα έναν λογαριασμό πελατών  30  . Παράλληλα χρεώνουμε ένα λογαριασμό εξόδουπ.χ. 62.9*.**.**** «ΚΟΣΤΟΣ ΠΑΡΑΔΟΤΕΩΝ ΚΤΙΣΜΑΤΩΝ» με το ποσό της αξίας τωνπαραδοτέων κτισμάτων στην περίπτωση μας 300.000 ευρώ και τον λογαριασμό63.98.09.000 «ΦΠΑ ΜΗ ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΟΣ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ» με το αντίστοιχοποσό του ΦΠΑ στο παράδειγμα μας 57.000 ευρώ πιστώνοντας τον πελάτη εσωτερικούπου ανοίξαμε προηγουμένως ώστε να κλείσει.

 Για την περιοδική του ΦΠΑ ακολουθούμε ότιαναφέρεται πιο πάνω στην περίπτωση Β κατηγορίας βιβλίων.

Για όλες τις ανωτέρω εγγραφέςως παραστατικό λογίζεται το στοιχείο παράδοσης κτίσματος .

Προσοχή πρέπει να δοθεί στηνδήλωση φορολογίας εισοδήματος έντυπο Ε5/Φ10  ώστε το ποσό του ΦΠΑ της παράδοσης κτίσματος63.98.09.000 «ΦΠΑ ΜΗ ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΟΣ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ» να γίνειφορολογική αναμόρφωση με τη δήλωση .

Ολοκληρώνοντας αυτή μας τηντοποθέτηση ,αξίζει να αναφέρουμε ότι το υπουργείο οικονομικών προέβει σε αυτήτην απάντηση μέσω της ΠΟΛ.1107/24.7.2008 γιατί είχε παρατηρηθεί το φαινόμενο στη αγορά ακινήτων ο οικοπεδούχος ναμη πληρώνει  στον κατασκευαστή τοναναλογών ΦΠΑ του στοιχείου παράδοσης κτίσματος για διάφορους λόγους π.χ. θέμα συμφωνίας και να το πλήρωνε οκατασκευαστής για λογαριασμό του .Έτσι γίνεται σαφές ότι ο φόρος αυτός βαρύνειτον τελικό καταναλωτή και δεν εκπίπτει φορολογικά είτε τον πληρώσει οοικοπεδούχος που έχει υποχρέωση είτε ο κατασκευαστής για λογαριασμό τουοικοπεδούχου.