Κανόνες τιμολόγησης σύμφωνα με την οδηγία 2001/115/ΕΚ του Συμβουλίου της Ε.E.

Της Μακαρίου Παναγιώτας, Tax Consultant της Grant Thornton

Αναφορικά με τουςκανόνες τιμολόγησης και διαφύλαξης των εκδιδόμενων στοιχείων όλα τακράτη μέλη αποδέχονται ως τιμολόγια όλα τα έγγραφα, σε οποιαδήποτεμορφή, που πληρούν τους όρους που αναφέρονται στο άρθρο 18α του ΚώδικαΒιβλίων και Στοιχείων. Αναλυτικότερα, εξασφαλίζεται από τονεπιτηδευματία η έκδοση τιμολογίου ή άλλου στοιχείου που επέχει θέσητιμολογίου εξ ονόματός του και για λογαριασμό του, από τον πελάτη του ήαπό τρίτο για παραδόσεις αγαθών ή παροχή υπηρεσιών που πραγματοποιείπρος άλλους επιτηδευματίες.

Οι προαναφερθείσες συναλλαγές είναι δυνατόν να πραγματοποιούνται:

•Εντός του εσωτερικού της χώρας

•Μεταξύ κρατών μελών της κοινότητας

•Προς τρίτες χώρες (εκτός κοινότητας)

Ο πελάτης ή ο τρίτος που εκδίδουν τα τιμολόγια για λογαριασμό του επιτηδευματία μπορούν να έχουν την εγκατάστασή τους:

•Εντός του εσωτερικού της χώρας

•Εντός κράτους μέλους της κοινότητας

•Σε τρίτες χώρες (εκτός κοινότητας)

Απαραίτητη προϋπόθεση για την ανάθεση της έκδοσης των τιμολογίων σε τρίτο ή στον πελάτη είναι:

•Η ύπαρξη έγγραφης συμφωνίας

•Ο καθορισμός των όρων τιμολόγησης

•Ο εκδότης των τιμολογίων να είναι επιτηδευματίας

•Οι Δ.Ο.Υ. να έχουν ανά πάσα στιγμή δυνατότητα πρόσβασης

Επίσης,με τις ίδιες διατάξεις παρέχεται η δυνατότητα διαβίβασης των τιμολογίωνπου εκδίδονται, σε χαρτί ή με ηλεκτρονικά μέσα, υπό τον όρο βέβαια τηςαποδοχής τους από τον παραλήπτη. Τα συγκεκριμένα τιμολόγια, γίνονταιδεκτά υπό την προϋπόθεση ότι η γνησιότητά τους εξασφαλίζεται είτε μέσωηλεκτρονικής υπογραφής είτε μέσω ηλεκτρονικής ανταλλαγής δεδομένων.Ειδικά στην περίπτωση συναλλαγών με το εξωτερικό ο επιτηδευματίαςυποχρεούται να φυλάσσει είτε τα αντίτυπα των τιμολογίων, είτε ένασυνοπτικό έγγραφο σε χαρτί για κάθε τιμολόγιο που διαβιβάστηκε μεηλεκτρονικά μέσα.

Μιαακόμη υποχρέωση του επιτηδευματία είναι να αποθηκεύει τα αντίγραφα τωντιμολογίων που εκδίδονται από τον ίδιο ή από τρίτο για λογαριασμό του,καθώς και των τιμολογίων που λαμβάνει. Ο επιτηδευματίας μπορεί νακαθορίζει τον τόπο αποθήκευσης και ειδικότερα εάν ο τόπος αποθήκευσηςείναι εκτός της χώρας υποχρεούται πριν κάνει οποιαδήποτε ενέργεια ναγνωστοποιεί τον τόπο αυτό στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. Απαραίτητη προϋπόθεσηαποτελεί η υποχρέωση του επιτηδευματία, έπειτα από αίτηση των αρμόδιωναρχών, να θέτει στην διάθεσή τους όλα τα τιμολόγια καθώς και τιςπληροφορίες που έχουν αποθηκευτεί.

Από22/12/2006 καταργήθηκε η υποχρέωση του επιτηδευματία να αποθηκεύειαποκλειστικά σε χαρτί στο εσωτερικό της χώρας όλα τα τιμολόγια πουεκδίδονται από τον ίδιο ή από τρίτο για λογαριασμό του, καθώς και όλατα τιμολόγια που λαμβάνει στις περιπτώσεις που η αποθήκευση δενπραγματοποιείται με ηλεκτρονικά μέσα που να εξασφαλίζουν την πλήρη (online) πρόσβαση στα δεδομένα.

Επίσης,ο επιτηδευματίας είναι υποχρεωμένος στις περιπτώσεις διαβίβασης καιαποθήκευσης των τιμολογίων με ηλεκτρονικά μέσα να διαφυλάσσει και νααποθηκεύει και τα δεδομένα που διασφαλίζουν την γνησιότητα τηςπροέλευσης και την ακεραιότητα του περιεχομένου του κάθε τιμολογίου.

Μετις ίδιες διατάξεις ορίζεται και η γλώσσα τήρησης των τιμολογίων πουεκδίδονται. Από 22/12/2006 καταργήθηκε η υποχρέωση διατύπωσης και στηνελληνική γλώσσα του περιεχομένου των τιμολογίων που αφορούν συναλλαγέςστο εσωτερικό της χώρας, τα οποία μπορούν να διατυπώνονται σεοποιαδήποτε γλώσσα. Βέβαια, η φορολογική αρχή δικαιούται να ζητά γιαλόγους ελέγχου την μετάφραση στην ελληνική γλώσσα τόσο των τιμολογίωνπου αφορούν συναλλαγές στο εσωτερικό της χώρας όσο και των τιμολογίωνπου λαμβάνει ο επιτηδευματίας ανεξάρτητα εάν αυτά αφορούν συναλλαγέςεντός ή εκτός του εσωτερικού της χώρας. Επίσης, παρέχεται η δυνατότητααναγραφής των ποσών επί των τιμολογίων σε οποιοδήποτε νόμισμα, μεαπαραίτητη προϋπόθεση ότι το ποσό του οφειλόμενου φόρου, δηλαδή οΦ.Π.Α., θα εκφράζεται στο εθνικό νόμισμα του κράτους-μέλους στο οποίοπραγματοποιείται η παράδοση των αγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών.

Ολοκληρώνοντας,με τις διατάξεις του άρθρου 18α του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείωνκαθορίζονται και οι ενδείξεις που υποχρεωτικά πρέπει να αναγράφονταιεπί των τιμολογίων για τους σκοπούς του Φ.Π.Α.

Αναλυτικότερα, οι επιτηδευματίες θα πρέπει κατά την έκδοση του τιμολογίου να λαμβάνουν υπόψη τα ακόλουθα:

α)Όταν ο υποκείμενος στο φόρο ενεργεί πράξεις που απαλλάσσονται από τονΦ.Π.Α. θα πρέπει να αναγράφει στο τιμολόγιο την αντίστοιχη διάταξησύμφωνα με την οποία η παράδοση ή η παροχή απαλλάσσεται από το Φ.Π.Α.

β)Στην περίπτωση που υπόχρεος για απόδοση του Φ.Π.Α. είναι ο πελάτης τότεο Έλληνας-εκδότης του τιμολογίου θα πρέπει να αναγράφει την σχετικήδιάταξη με την οποία ορίζεται ότι η πράξη δεν φορολογείται στην Ελλάδα.

γ)Όταν πραγματοποιείται ενδοκοινοτική παράδοση καινούριου μεταφορικούμέσου, ο πωλητής πρέπει στο τιμολόγιο που θα εκδώσει να αναγράφει ταστοιχεία που προσδιορίζουν τον μη χαρακτηρισμό του μεταφορικού μέσου ωςμεταχειρισμένου, μέχρι τη στιγμή της παράδοσής του.

δ)Στην περίπτωση που πραγματοποιούνται πράξεις στην Ελλάδα απόεγκατεστημένο σε Τρίτη χώρα ή στην Ευρωπαϊκή Ένωση για τις οποίες τόποςφορολογίας είναι η Ελλάδα στο τιμολόγιο που εκδίδεται θα πρέπει νααναγράφονται όχι μόνο τα στοιχεία του εντολέα αλλά και τα πλήρηστοιχεία του φορολογικού αντιπροσώπου.

Της Μακαρίου Παναγιώτας, Tax Consultant της Grant Thornton

Αναφορικά με τουςκανόνες τιμολόγησης και διαφύλαξης των εκδιδόμενων στοιχείων όλα τακράτη μέλη αποδέχονται ως τιμολόγια όλα τα έγγραφα, σε οποιαδήποτεμορφή, που πληρούν τους όρους που αναφέρονται στο άρθρο 18α του ΚώδικαΒιβλίων και Στοιχείων. Αναλυτικότερα, εξασφαλίζεται από τονεπιτηδευματία η έκδοση τιμολογίου ή άλλου στοιχείου που επέχει θέσητιμολογίου εξ ονόματός του και για λογαριασμό του, από τον πελάτη του ήαπό τρίτο για παραδόσεις αγαθών ή παροχή υπηρεσιών που πραγματοποιείπρος άλλους επιτηδευματίες.

Οι προαναφερθείσες συναλλαγές είναι δυνατόν να πραγματοποιούνται:

•Εντός του εσωτερικού της χώρας

•Μεταξύ κρατών μελών της κοινότητας

•Προς τρίτες χώρες (εκτός κοινότητας)

Ο πελάτης ή ο τρίτος που εκδίδουν τα τιμολόγια για λογαριασμό του επιτηδευματία μπορούν να έχουν την εγκατάστασή τους:

•Εντός του εσωτερικού της χώρας

•Εντός κράτους μέλους της κοινότητας

•Σε τρίτες χώρες (εκτός κοινότητας)

Απαραίτητη προϋπόθεση για την ανάθεση της έκδοσης των τιμολογίων σε τρίτο ή στον πελάτη είναι:

•Η ύπαρξη έγγραφης συμφωνίας

•Ο καθορισμός των όρων τιμολόγησης

•Ο εκδότης των τιμολογίων να είναι επιτηδευματίας

•Οι Δ.Ο.Υ. να έχουν ανά πάσα στιγμή δυνατότητα πρόσβασης

Επίσης,με τις ίδιες διατάξεις παρέχεται η δυνατότητα διαβίβασης των τιμολογίωνπου εκδίδονται, σε χαρτί ή με ηλεκτρονικά μέσα, υπό τον όρο βέβαια τηςαποδοχής τους από τον παραλήπτη. Τα συγκεκριμένα τιμολόγια, γίνονταιδεκτά υπό την προϋπόθεση ότι η γνησιότητά τους εξασφαλίζεται είτε μέσωηλεκτρονικής υπογραφής είτε μέσω ηλεκτρονικής ανταλλαγής δεδομένων.Ειδικά στην περίπτωση συναλλαγών με το εξωτερικό ο επιτηδευματίαςυποχρεούται να φυλάσσει είτε τα αντίτυπα των τιμολογίων, είτε ένασυνοπτικό έγγραφο σε χαρτί για κάθε τιμολόγιο που διαβιβάστηκε μεηλεκτρονικά μέσα.

Μιαακόμη υποχρέωση του επιτηδευματία είναι να αποθηκεύει τα αντίγραφα τωντιμολογίων που εκδίδονται από τον ίδιο ή από τρίτο για λογαριασμό του,καθώς και των τιμολογίων που λαμβάνει. Ο επιτηδευματίας μπορεί νακαθορίζει τον τόπο αποθήκευσης και ειδικότερα εάν ο τόπος αποθήκευσηςείναι εκτός της χώρας υποχρεούται πριν κάνει οποιαδήποτε ενέργεια ναγνωστοποιεί τον τόπο αυτό στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. Απαραίτητη προϋπόθεσηαποτελεί η υποχρέωση του επιτηδευματία, έπειτα από αίτηση των αρμόδιωναρχών, να θέτει στην διάθεσή τους όλα τα τιμολόγια καθώς και τιςπληροφορίες που έχουν αποθηκευτεί.

Από22/12/2006 καταργήθηκε η υποχρέωση του επιτηδευματία να αποθηκεύειαποκλειστικά σε χαρτί στο εσωτερικό της χώρας όλα τα τιμολόγια πουεκδίδονται από τον ίδιο ή από τρίτο για λογαριασμό του, καθώς και όλατα τιμολόγια που λαμβάνει στις περιπτώσεις που η αποθήκευση δενπραγματοποιείται με ηλεκτρονικά μέσα που να εξασφαλίζουν την πλήρη (online) πρόσβαση στα δεδομένα.

Επίσης,ο επιτηδευματίας είναι υποχρεωμένος στις περιπτώσεις διαβίβασης καιαποθήκευσης των τιμολογίων με ηλεκτρονικά μέσα να διαφυλάσσει και νααποθηκεύει και τα δεδομένα που διασφαλίζουν την γνησιότητα τηςπροέλευσης και την ακεραιότητα του περιεχομένου του κάθε τιμολογίου.

Μετις ίδιες διατάξεις ορίζεται και η γλώσσα τήρησης των τιμολογίων πουεκδίδονται. Από 22/12/2006 καταργήθηκε η υποχρέωση διατύπωσης και στηνελληνική γλώσσα του περιεχομένου των τιμολογίων που αφορούν συναλλαγέςστο εσωτερικό της χώρας, τα οποία μπορούν να διατυπώνονται σεοποιαδήποτε γλώσσα. Βέβαια, η φορολογική αρχή δικαιούται να ζητά γιαλόγους ελέγχου την μετάφραση στην ελληνική γλώσσα τόσο των τιμολογίωνπου αφορούν συναλλαγές στο εσωτερικό της χώρας όσο και των τιμολογίωνπου λαμβάνει ο επιτηδευματίας ανεξάρτητα εάν αυτά αφορούν συναλλαγέςεντός ή εκτός του εσωτερικού της χώρας. Επίσης, παρέχεται η δυνατότητααναγραφής των ποσών επί των τιμολογίων σε οποιοδήποτε νόμισμα, μεαπαραίτητη προϋπόθεση ότι το ποσό του οφειλόμενου φόρου, δηλαδή οΦ.Π.Α., θα εκφράζεται στο εθνικό νόμισμα του κράτους-μέλους στο οποίοπραγματοποιείται η παράδοση των αγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών.

Ολοκληρώνοντας,με τις διατάξεις του άρθρου 18α του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείωνκαθορίζονται και οι ενδείξεις που υποχρεωτικά πρέπει να αναγράφονταιεπί των τιμολογίων για τους σκοπούς του Φ.Π.Α.

Αναλυτικότερα, οι επιτηδευματίες θα πρέπει κατά την έκδοση του τιμολογίου να λαμβάνουν υπόψη τα ακόλουθα:

α)Όταν ο υποκείμενος στο φόρο ενεργεί πράξεις που απαλλάσσονται από τονΦ.Π.Α. θα πρέπει να αναγράφει στο τιμολόγιο την αντίστοιχη διάταξησύμφωνα με την οποία η παράδοση ή η παροχή απαλλάσσεται από το Φ.Π.Α.

β)Στην περίπτωση που υπόχρεος για απόδοση του Φ.Π.Α. είναι ο πελάτης τότεο Έλληνας-εκδότης του τιμολογίου θα πρέπει να αναγράφει την σχετικήδιάταξη με την οποία ορίζεται ότι η πράξη δεν φορολογείται στην Ελλάδα.

γ)Όταν πραγματοποιείται ενδοκοινοτική παράδοση καινούριου μεταφορικούμέσου, ο πωλητής πρέπει στο τιμολόγιο που θα εκδώσει να αναγράφει ταστοιχεία που προσδιορίζουν τον μη χαρακτηρισμό του μεταφορικού μέσου ωςμεταχειρισμένου, μέχρι τη στιγμή της παράδοσής του.

δ)Στην περίπτωση που πραγματοποιούνται πράξεις στην Ελλάδα απόεγκατεστημένο σε Τρίτη χώρα ή στην Ευρωπαϊκή Ένωση για τις οποίες τόποςφορολογίας είναι η Ελλάδα στο τιμολόγιο που εκδίδεται θα πρέπει νααναγράφονται όχι μόνο τα στοιχεία του εντολέα αλλά και τα πλήρηστοιχεία του φορολογικού αντιπροσώπου.