ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (12η) - ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΕΣ ΛΥΣΕΙΣ 2007

ΠΡΟΛΟΓΟΣ

Το Υπουργείο Οικονομίας και Οικονομικών καταβάλλει τα τελευταία χρόνια μια μεγάλη προσπάθεια για την απλοποίηση του φορολογικού συστήματος, τη διαφάνεια και τον εκσυγχρονισμό της φορολογικής Διοίκησης, την καλύτερη εξυπηρέτηση των πολιτών, την πληρέστερη και εγκυρότερη ενημέρωσή τους και γενικά τη βελτίωση των σχέσεων κράτους – πολίτη.
Μέρος της προσπάθειας αυτής αποτελεί και η παρούσα δημοσίευση διοικητικών λύσεων φορολογικών θεμάτων που έχουν δοθεί από τη Διεύθυνση Φορολογίας Εισοδήματος μέσα στο έτος 2007.
Σκοπός της δημοσίευσης των φορολογικών αυτών λύσεων είναι η διευκόλυνση του έργου των φορολογικών αρχών και η έγκυρη και εμπεριστατωμένη πληροφόρηση των φορολογουμένων με αποτέλεσμα να αποφεύγονται οι διενέξεις και αμφισβητήσεις.
Απόφασή μας είναι η προσπάθεια αυτή να συνεχιστεί, για την επίτευξη μιας σύγχρονης Ελληνικής Φορολογικής Διοίκησης, με τη δημοσίευση, κατ’ έτος, των διοικητικών λύσεων που δίνονται από την αρμόδια Διεύθυνση Φορολογίας Εισοδήματος του Υπουργείου μας.



Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ
ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΑΝΤΩΝΙΟΣ ΜΠΕΖΑΣ

ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (12η)
ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΕΣ ΛΥΣΕΙΣ 2007
ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (Ν.2238/1994).

ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (12η)
ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΕΣ ΛΥΣΕΙΣ 2007

ΑΡΘΡΟ 2
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση εισοδήματος που αποκτά κάτοικος Ελλάδος από εξαρτημένη εργασία σε υποκατάστημα Ελληνικής εταιρείας στη Ρουμανία - Εφαρμογή της Σύμβασης για την αποφυγή της διπλής φορολογίας του εισοδήματος Ελλάδας - Ρουμανίας.
ΘΕΜΑ: Φορολόγηση κατοίκου ημεδαπής που λαμβάνει σύνταξη από το εξωτερικό.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση αφανούς εταιρίας.
ΘΕΜΑ: Συστατικό έγγραφο ομόρρυθμης εταιρείας στην περίπτωση εισφοράς ακινήτων από τα μέλη της.
 

ΑΡΘΡΟ 4
ΘΕΜΑ:Εκχώρηση μισθωμάτων.
ΘΕΜΑ: Ζημία ανώνυμης εταιρείας που αποσβέστηκε με μείωση του μετοχικού κεφαλαίου, δεν μεταφέρεται για συμψηφισμό στα επόμενα χρόνια.
ΘΕΜΑ: Εκχώρηση μισθωμάτων στο Δημόσιο.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή των διατάξεων των παρ.1 και 2 του άρθρου 9 του ν.3522/2006.
ΘΕΜΑ: Ματαίωση εκχώρησης μισθωμάτων ακινήτου.
ΘΕΜΑ:Εκχώρηση μισθωμάτων στο Δημόσιο.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση αποζημιώσεων αποκατάστασης ζημιών εκμισθωμένου ακινήτου.
ΘΕΜΑ: Συμψηφισμός ζημίας εμπορικής επιχείρησης.
ΘΕΜΑ : Δυνατότητα συμψηφισμού ζημίας προηγουμένων ετών στη δήλωση που υποβάλλεται μετά τη διακοπή των εργασιών του νομικού προσώπου.
ΘΕΜΑ: Απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή των διατάξεων της παρ.2 του άρθρου 9 του ν.3522/2006.
ΘΕΜΑ: Φορολόγηση ή μη εισοδημάτων προερχομένων από αφανείς πηγές.
ΘΕΜΑ: Μεταφοράζημίας.
ΘΕΜΑ: Εκχώρηση μισθωμάτων απαλλοτριωτέου ακινήτου.
ΘΕΜΑ: Εκχώρηση μισθωμάτων στο Δημόσιο.
ΘΕΜΑ: Εκχώρηση μισθωμάτων κοινόχρηστων χώρων.
 

ΑΡΘΡΟ 5
ΘΕΜΑ: Φορολόγηση επιχειρηματικής αμοιβής συζύγων που είναι μέλη στην ίδια Ο. Ε.
ΘΕΜΑ: Το εισόδημα από περιουσιακό στοιχείο που περιήλθε στο ανήλικο άγαμο τέκνο με χαριστική παροχή γονέα του, φορολογείται στο όνομα του γονέα που του το παραχώρησε. Τρόπος συμπλήρωσης της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.
ΘΕΜΑ:Φορολογική υποχρέωση ανηλίκων.
ΘΕΜΑ: Φορολογία εισοδήματος από ακίνητα ανηλίκου τέκνου.
 

ΑΡΘΡΟ 6
ΘΕΜΑ:Τεκμαρτό εισόδημα από δωρεάν παραχώρηση της χρήσης κατοικίας από γονείς στα τέκνα και αντίστροφα.
ΘΕΜΑ: Προϋποθέσεις που απαιτούνται για τα δικαιολογητικά που χορηγεί η ΑΣΥΕ για την απόδειξη του ποσοστού βαριάς κινητικής αναπηρίας άνω του 80%.
ΘΕΜΑ : Η υπεραξία που προκύπτει από πώληση ομολογιών που έχουν εκδοθεί από ημεδαπή εταιρεία με βάση τις διατάξεις του ν.3156/2003, απαλλάσσεται της φορολογίας.
ΘΕΜΑ: Απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος της πάγιας αντιμισθίας για πρόσωπα που παρουσιάζουν βαριές κινητικές αναπηρίες σε ποσοστό πάνω από 80%.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση του ποσού με το οποίο προσαυξάνεται η σύνταξη, σε αναπήρους συνταξιούχους που βρίσκονται σε κατάσταση απολύτου αναπηρίας.
ΘΕΜΑ: Υποχρεώσεις εκμεταλλευτή περιπτέρου.
ΘΕΜΑ : Απαλλαγή από το φόρο του εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες των προσώπων με βαριά κινητική αναπηρία.
 

ΑΡΘΡΟ 7
ΘΕΜΑ: Πρόσωπα που θεωρείται ότι βαρύνουν το φορολογούμενο.
ΘΕΜΑ: Ποιον γονέα θεωρείται ότι βαρύνουν τα τέκνα των συζύγων, οι οποίοι κατά τον χρόνο υποβολής της δήλωσης βρίσκονται σε διάσταση.
ΘΕΜΑ: Ποιον γονέα θεωρείται ότι βαρύνουν τα τέκνα των συζύγων, οι οποίοι κατά τον χρόνο υποβολής της δήλωσης βρίσκονται σε διάσταση.
ΘΕΜΑ: Διευκρινίσεις για τα πρόσωπα που θεωρείται ότι βαρύνουν το φορολογούμενο.
ΘΕΜΑ: Τα τέκνα της συζύγου από προηγούμενο γάμο βαρύνουν την ίδια.
ΘΕΜΑ: Πρόσωπα που θεωρείται ότι βαρύνουν τους φορολογουμένους.
ΘΕΜΑ: Ανέγερση οικοδομής από προστατευόμενα τέκνα.
ΘΕΜΑ: Προστατευόμενα μέλη
ΘΕΜΑ: 1) Το ανήλικο άγαμο τέκνο στο οποίο χορηγείται εξωϊδρυματικό επίδομα, θεωρείται προστατευόμενο μέλος του φορολογουμένου. 2) Το τέκνο της συζύγου από προηγούμενο γάμο βαρύνει την ίδια.
 

ΑΡΘΡΟ 8
ΘΕΜΑ:Έκπτωση από το εισόδημα των φυσικών προσώπων και από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων των δωρεών σε χρήμα προς το "Εργαστήριο Έρευνας και Επιμόρφωσης στις Τεχνολογίες της Πληροφορίας" και απαλλαγή των δωρεών αυτών από το φόρο δωρεάς.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση δωρεών προς το Σωματείο «Καταφύγιο Αδέσποτων Ζώων-ο Έρικ».
ΘΕΜΑ: Έκπτωση ασφαλιστικών εισφορών που καταβάλλονται σε αλλοδαπό οργανισμό κοινωνικής ασφάλισης.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση πολιτιστικών χορηγιών από το εισόδημα.
ΘΕΜΑ: Καταβολή ασφαλίστρων ιδιωτικής ασφάλισης.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση από το εισόδημα των ασφαλιστικών εισφορών για αναγνώριση του χρόνου της στρατιωτικής θητείας ως συντάξιμου.
ΘΕΜΑ:Έκπτωση από το εισόδημα φυσικών προσώπων και τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων των δωρεών προς την αστική μη κερδοσκοπική εταιρεία «Υδραγωγή Αστική Μη Κερδοσκοπική Εταιρεία».
ΘΕΜΑ: Οι κάτοικοι αλλοδαπής δε δικαιούνται έκπτωση δαπανών αναπηρίας.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση από το εισόδημα φυσικού προσώπου δωρεάς προς αστική μη κερδοσκοπική εταιρία που επιδιώκει κοινωφελείς σκοπούς.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση δωρεών προςΙ. Μητρόπολη Ν. Ζηλανδίας.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση δαπανών λόγω αναπηρίας από το συνολικό εισόδημα και έκπτωση φόρου.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση από το εισόδημα φυσικού προσώπου χρηματικής χορηγίας προς μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπό πολιτιστικό ν.π.ι.δ..
ΘΕΜΑ: Αφαίρεση ως δαπάνη χωρίς δικαιολογητικά ποσού 1.900 ευρώ αναπήρου ειρηνικής περιόδου της Ελληνικής Αστυνομίας.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση τόκων στεγαστικού δανείου για απόκτηση α΄ κατοικίας στην περίπτωση που η σύμβαση δανείου υπογράφηκε πριν από την υπογραφή του συμβολαίου αγοράς και την εγγραφή υποθήκης.
ΘΕΜΑ: Αφαίρεσηδαπάνης χωρίς δικαιολογητικά ποσού 1.900 ευρώ από το συνολικό εισόδημα φορολογουμένου που λαμβάνει σύνταξη ως ανάπηρος αξιωματικός.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση δωρεάς σε ερανική επιτροπή.
 

ΑΡΘΡΟ 9
ΘΕΜΑ: Έκπτωση τόκων στεγαστικού δανείου αγοράς κατοικίας από τον εν διαστάσει σύζυγο.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση δαπάνης που προκύπτει από δίδακτρα που καταβάλλονται για φοίτηση σε ωδείο, αναγνωρισμένο από το Κράτος.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση δεδουλευμένων τόκων στεγαστικών δανείων για αγορά πρώτης κατοικίας.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση τόκων δανείου που οφείλονται από τον ένα σύζυγο για απόκτησηπρώτης κατοικίας από τον άλλο σύζυγο.
ΘΕΜΑ: Συμπληρωματικός φόρος.
ΘΕΜΑ: Ένταξη του Νομού Κιλκίς στις παραμεθόριες περιοχές.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση δαπάνης ενοικίου κύριας κατοικίας υπαλλήλου λόγω μετάθεσης.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση δεδουλευμένων τόκων στεγαστικών δανείων για αγορά πρώτης κατοικίας.
ΘΕΜΑ: Αναγραφή λανθασμένου Α.Φ.Μ. εκμισθωτή στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος.
ΘΕΜΑ: Δαπάνες που μεταφέρονται μεταξύ των συζύγων.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση τόκων στεγαστικού δανείου για απόκτηση κατοικίας της οποίας την πλήρη κυριότητα αποκτά ο φορολογούμενος σε μεταγενέστερο χρόνο.
ΘΕΜΑ: Η δαπάνη για τη συλλογή-και τη συντήρηση βλαστοκυττάρων μετά από τοκετό δεν μειώνει το φόρο.
ΘΕΜΑ: Το ποσό της διατροφής που καταβάλλει ο φορολογούμενος στην πρώην σύζυγό του για τα τέκνα του, δε μειώνει το φόρο του.
ΘΕΜΑ: Επιστροφή παρακρατηθέντος ΦΜΥ στο φορολογούμενο σε περίπτωση μη απόδοσης αυτού από τον εργοδότη.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση τόκων στεγαστικού δανείου για απόκτηση πρώτης κατοικίας.
ΘΕΜΑ: Μη μείωση του φόρου με το ποσό της διατροφής που καταβάλλει ο φορολογούμενος στη πρώην σύζυγό του για τα τέκνα του.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση δεδουλευμένων τόκων στεγαστικών δανείων για αγορά πρώτης κατοικίας.
ΘΕΜΑ:Μείωση του ποσού του φόρου για απασχόληση νοσοκόμου στο σπίτι.
ΘΕΜΑ: Διευκρινίσεις για την παρακράτηση φόρου εισοδήματος μισθωτού με τέκνα.
ΘΕΜΑ: Ένταξη της επαρχίας Αλμωπίας του Νομού Πέλλας στις παραμεθόριες περιοχές.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση παρακρατηθέντος φόρου όταν το εισόδημα συγγραφέα κατανέμεται σε περισσότερα έτη.
ΘΕΜΑ: Τα δικαιολογητικά που απαιτούνται για την αναγνώριση των δαπανών ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης πρέπει να είναι πρωτότυπα.
ΘΕΜΑ: Η δαπάνη απασχόλησης νοσοκόμου που παρέχει υπηρεσίες σε ασθενή κατά την νοσηλεία του σε νοσοκομείο ή κλινική ή στο σπίτι, εκπίπτει από το φόρο.
Θέμα: Εάν η δαπάνη για προσθήκη μαλλιών υπάγεται στις ιατρικές δαπάνες που μειώνουν το φόρο εισοδήματος κατά ποσοστό 20%.
ΘΕΜΑ: Διευκρινίσεις σχετικά με την εκκαθάριση φόρου.
ΘΕΜΑ: Μείωση προκαταβολής λόγω ηλεκτρον. υποβολής της δήλωσης.
ΘΕΜΑ: Τα τέκνα της συζύγου από προηγούμενο γάμο βαρύνουν την ίδια.
ΘΕΜΑ: Δικαιολογητικά που υποβάλλονται για την αναγνώριση της μείωσης φόρου εισοδήματος για τους μισθωτούς - ιδιωτικούς υπαλλήλους που εργάζονται σε παραμεθόρια περιοχή.
ΘΕΜΑ: Ιατρικές Δαπάνες
ΘΕΜΑ: Τα δίδακτρα σε ωδεία δεν μειώνουν τον φόρο εισοδήματος (δεν ισχύει από 2.8.2007).
ΘΕΜΑ: Έκπτωση φόρου λόγω δαπάνης που προκύπτει από δίδακτρα που καταβάλλονται για μεταπτυχιακές σπουδές στο εξωτερικό και παρακολούθηση εφαρμοσμένου φροντιστηρίου ιατρικής (πρακτική άσκηση) στην ιατρική σχολή της Βιέννης.
ΘΕΜΑ: Δήλωση στοιχείων ακινήτων στο Έντυπο Ε9 διαζευγμένου ή παιδιού που ενηλικιώνεται.
ΘΕΜΑ: Ενοίκιο δευτερεύουσας κατοικίας.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφων 10 και 11 του άρθρου του ν.2238/94.
ΘΕΜΑ: Υπαγωγή Πλοηγών στο ειδικό φορολογικό καθεστώς των ναυτικών.
ΘΕΜΑ: Τα τέκνα της συζύγου από προηγούμενο γάμο βαρύνουν την ίδια.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση τόκων δανείου για αγορά πρώτης κατοικίας σε περίπτωση που το ύφος του δανείου είναι μεγαλύτερο από το τίμημα του ακινήτου που αναγράφεται στο συμβόλαιο.
ΘΕΜΑ: Συμψηφισμός παρακρατηθέντος φόρου.
ΘΕΜΑ: Η δαπάνη απασχόλησης οικιακής βοηθού από συνταξιούχους δεν εκπίπτουν από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου.
ΘΕΜΑ: Τα τέκνα της συζύγου από προηγούμενο γάμο βαρύνουν την ίδια.
ΘΕΜΑ: Συμψηφισμός παρακρατηθέντος φόρου.
ΘΕΜΑ: Ιατρικές Δαπάνες
ΘΕΜΑ: Μεταφορά της έκπτωσης των δαπανών χωρίς δικαιολογητικά από τη σύζυγο στον σύζυγο.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση δαπάνης για εργοθεραπεία από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση τόκων στεγαστικού δανείου λόγω αγοράς πρώτης κατοικίας.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση ιατρικών δαπανών για μη προστατευόμενο μέλος.
ΘΕΜΑ: Φορολογία συνταξιούχων αξιωματικών Ε.Ν..

ΑΡΘΡΟ 10
ΘΕΜΑ: Επιχειρηματική αμοιβή σε περίπτωση συμμετοχής ομόρρυθμων εταίρων σε περισσότερες Ο.Ε..
ΘΕΜΑ: Εταίροι που δεν είναι στη σύνθεση των εταίρων στις 31.12.07 δεν λαμβάνονται υπόψη στον υπολογισμό των κερδών ανά εταίρο και στην καταβολή έκτακτης αμοιβής.
ΘΕΜΑ:Φορολογική μεταχείριση.
ΘΕΜΑ: Αστική μη κερδοσκοπική εταιρία.
ΘΕΜΑ: Αφαίρεση επιχειρηματικής αμοιβής για λιγότερους από τρεις (3) εταίρους ομόρρυθμης εταιρίας.

ΑΡΘΡΟ 12
ΘΕΜΑ: Το εισόδημα από τόκους Ομολόγων Ελληνικού Δημοσίου που αποκτούν φυσικά πρόσωπα κάτοικοι Ε.Ε. φορολογείται στη χώρα κατοικίας τους.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση ομολογιακού δανείου που εκδίδεται από ελληνική ανώνυμη εταιρεία.
ΘΕΜΑ:Φορολογική μεταχείριση μερισμάτων που προέρχονται από αλλοδαπή εταιρία χώρας με την οποία υπάρχει σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας.
ΘΕΜΑ: Επιστροφή φόρου επί τόκων Ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου τα οποίο διακρατούνται μέχρι τη λήξη τους.
ΘΕΜΑ: Επιστροφή φόρου από τόκους Ομολογιακών Δανείων του Ελληνικού Δημοσίου που έχουν καταβληθεί αχρεώστητα, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.11 του άρθρου 12 του Κ.Φ.Ε..
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση τόκων που αποκτά υποκατάστημα αλλοδαπής τράπεζας από ομολογιακό δάνειο ημεδαπής εταιρείας.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση ομολογιακού δανείου που εκδίδεται από ελληνική ανώνυμη εταιρεία.

ΑΡΘΡΟ 13
ΘΕΜΑ: Μηνιαία και ετήσια αμοιβή που προβλέπεται από τη συλλογική σύμβαση εργασίας των εμποροϋπαλλήλων που ισχύει την 1η Ιανουαρίου 2008 για υπάλληλο με πέντε (5) χρόνια υπηρεσίας.
ΘΕΜΑ: Φορολογική αντιμετώπιση του αποτελέσματος που προκύπτει για ανώνυμη εταιρεία από την πώληση μετοχών μη εισηγμένων στο Χ.Α., που είχε στο χαρτοφυλάκιό της.
ΘΕΜΑ: Στην περίπτωση λύσης Ο.Ε. και ίδρυσης υποκαταστήματος Ε.Π.Ε. στον ίδιο χώρο στην οποία συμμετέχουν τα πρώην μέλη της Ο.Ε. μεδιαφορετικά ποσοστά συμμετοχής, οφείλεται φόρος υπεραξίας.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση εξόδων παράστασης σε πρόσωπα που εκλέγονται για τον πρώτο και δεύτερο βαθμό τοπικής αυτοδιοίκησης.
ΘΕΜΑ: Διακοπή εργασιών υποκαταστημάτων ομόρρυθμης εταιρείας κι έναρξη δραστηριότητας ατομικής επιχείρησης στον ίδιο χώρο από αποχωρούν μέλος αυτής.
ΘΕΜΑ: Ωφέλεια σε περίπτωση διακοπής της δραστηριότητας επιχείρησης και εγκατάσταση στον ίδιο χώρο νέας επιχείρησης με το ίδιο αντικείμενο.
ΘΕΜΑ: Φόρος υπεραξίας κατά τη μεταβίβαση κυλικείου στεγαζόμενου σε σχολείο.
ΘΕΜΑ: Φορολογία υπερτιμήματος κατά την πώληση πάγιου εξοπλισμού οφθαλμίατρου και αλλαγή έδρας ιατρείου.
ΘΕΜΑ: Οι αμοιβές που καταβάλλονται σε αλλοδαπή επιχείρηση για παρασχεθείσες στην αλλοδαπή υπηρεσίες, δεν φορολογούνται στην Ελλάδα.
ΘΕΜΑ : Έννοια των ιδίων κεφαλαίων για την εφαρμογή των διατάξεων της παρ.2 του άρθρου 13 του ν.2238/94.
ΘΕΜΑ: Υπολογισμός φόρου υπεραξίας κατά την αποχώρηση εταίρου από Ο.Ε. και τη μετατροπή της Ο.Ε. σε Ε.Ε..
ΘΕΜΑ: Η αποκλειστική παραχώρηση της χρήσης ιδιόκτητου ακινήτου -ατομικής επιχείρησης δεν συνιστά εκχώρηση ή μεταβίβαση δικαιώματος σχετικού με την άσκηση επιχείρησης.
ΘΕΜΑ: Στην περίπτωση που ομόρρυθμη εταιρία εκμισθώσει το ιδιόκτητο κεντρικό της κατάστημα, δεν οφείλεται φόρος υπεραξίας.
ΘΕΜΑ: Σε περίπτωση διάλυσης αλλοδαπής εταιρείας, η οποία κατέχει μετοχές ημεδαπής ανώνυμης εταιρείας και αυτούσιας διανομής αυτών στους μετόχους της, δεν οφείλεται ο προβλεπόμενος από τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 13 του ν.2238/94 φόρος πέντε τοις εκατό (5%).
ΘΕΜΑ: Σε περίπτωση ματαίωσης, πριν από τη σύνταξη του ιδιωτικού συμφωνητικού, της πώλησης μετοχών ημεδαπών ανώνυμων εταιρειών μη εισηγμένων στο Χρηματιστήριο Αθηνών, ο καταβληθείς φόρος 5% επιστρέφεται.
ΘΕΜΑ: Φόρος υπεραξίας κατά τη μεταβίβαση επιχείρησης εκμετάλλευσης περιπτέρου σε τρίτο.
ΘΕΜΑ:Φορολόγηση Ιαπώνων καλλιτεχνών.
ΘΕΜΑ:Η παραίτηση των παλαιών μετόχων από το δικαίωμα προτίμησης κατά την αύξηση του μετοχικού κεφαλαίου ημεδαπής ανώνυμης εταιρείας, χωρίς την ύπαρξη κάποιου ανταλλάγματος, δεν αποτελεί μεταβίβαση δικαιώματος και δεν οφείλεται φόρος 5%.
ΘΕΜΑ: Επιβολή φόρου υπεραξίας κατά την αύξηση κεφαλαίου Ε.Ε και είσοδο νέου μέλους σ’ αυτή.
ΘΕΜΑ: Υπεραξία μεταβίβασης Φ.Ι.Χ. του οποίου η άδεια κυκλοφορίας έχει εκδοθεί στο όνομα της πωλήτριας εταιρείας
ΘΕΜΑ: Το κέρδος που προκύπτει από την πώληση ακινήτου Α.Ε. σε εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης μέσα στα πλαίσια σύμβασης sale and lease back δεν λαμβάνεται υπόψη για τον προσδιορισμό της κατώτατης αξίας πώλησης των μετοχών της ίδιας εταιρείας, πριν από την εμφάνιση της υπεραξίας αυτής σε λογαριασμό αποθεματικού.
ΘΕΜΑ: Φορολογία ωφέλειας από μεταβίβαση αγροτικού αυτοκινήτου.
ΘΕΜΑ: Επιβολή φόρου υπεραξίας κατά τη μεταβίβαση Φ.Ι.Χ. πάγιου στοιχείου επιχείρησης, το οποίο μεταβιβάζεται μετά τη διακοπή των εργασιών της.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση εξόδων παράστασης Δημάρχων, Αντιδημάρχων και Προέδρων του Δημοτικού Συμβουλίου (αιρετών μελών).
ΘΕΜΑ: Μεταβίβαση φορτηγού αυτοκινήτου δημοσίας χρήσεως από κοινωνία κληρονομικού δικαίου η οποία ασκεί επάγγελμα.
ΘΕΜΑ: Διευκρινίσεις για τον υπολογισμό της ελάχιστης αξίας μεταβίβασης μιας επιχείρησης.
ΘΕΜΑ: Από τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 13 δεν εξαιρούνται τα περίπτερα, εφόσον αυτά δεν τα εκμεταλλεύεται ο ίδιος ο ανάπηρος.
ΘΕΜΑ: Μεταβίβαση των μεριδίων αλλοδαπής Ε.Π.Ε. από Ελληνική Α.Ε..
ΘΕΜΑ: Διευκρινίσεις για την απαλλαγή από το φόρο υπεραξίας λόγω ανταλλαγής ποσοστών Ε.Δ.Χ..
ΘΕΜΑ: Φόρος υπεραξίας κατά τη διακοπή ατομικής επιχείρησης και σύσταση προσωπικής εταιρίας.
ΘΕΜΑ: Τρόπος υπολογισμού της υπεραξίας I.X. αυτοκινήτου παγίου ατομικής επιχείρησης το οποίο μεταβιβάζεται μαζί με αυτή στη σύζυγο και το τέκνο λόγω συνταξιοδότησης.
ΘΕΜΑ: Προσδιορισμός των υποχρεώσεων για τον υπολογισμό της καθαρής θέσης επιχείρησης.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση χρηματικού ποσού που λαμβάνει ασφαλιστικός σύμβουλος κατά τη λύση της σύμβασης.
ΘΕΜΑ: Φορολόγηση υπεραξίας σε περίπτωση αποχώρησης εταίρου από ομόρρυθμη εταιρία.
ΘΕΜΑ: Αποζημιώσεις μελών Νομαρχιακών Συμβουλίων και Νομαρχιακών Επιτροπών.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου με συντελεστή 20% σε κάτοικο αλλοδαπής που παρέχει υπηρεσίες εκπαίδευσης προσωπικού στην Ελλάδα.
ΘΕΜΑ:Διευκρινίσεις για τον υπολογισμό της ελάχιστης αξίας μεταβίβασης μιας επιχείρησης.
ΘΕΜΑ: Διευκρινίσεις για την επιβολή φόρου υπεραξίας.
ΘΕΜΑ:Διευκρινίσεις για τον τρόπο υπολογισμού της καθαρής θέσης κατά τον προσδιορισμό της υπεραξίας κατά τη μεταβίβαση ομόρρυθμης εταιρίας.
ΘΕΜΑ: Μεταβίβαση επιχείρησης από χαριστική αιτία.
ΘΕΜΑ: Κόστος απόκτησης μεταβιβαζόμενης ατομικής επιχείρησης η οποία αποκτήθηκε με κληρονομιά αποτελεί την προσδιορισθείσα αξία της στη φορολογία κληρονομιών.
ΘΕΜΑ: Κατά την εισφορά από ημεδαπή ανώνυμη εταιρεία μετοχών εισηγμένων σε αλλοδαπό χρηματιστήριο για την αύξηση του μετοχικού κεφαλαίου θυγατρικής κυπριακής εταιρείας, δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 27 του ν.2703/1999.
ΘΕΜΑ: Ωφέλεια σε περίπτωση διακοπής εργασιών μιας επιχείρησης και μεταφοράς στον ίδιο χώρο νέας επιχείρησης με ίδιο αντικείμενο εργασιών.
ΘΕΜΑ: Δεν επιβάλλεται φόρος υπεραξίας κατά τη λύση Ε.Ε. και έναρξη νέας Ε.Ε. με τους ίδιους εταίρους και τα ίδια ποσοστά συμμετοχής.
ΘΕΜΑ: Φόρος υπεραξίας κατά τη λύση Ο.Ε. και σύσταση δύο ατομικών επιχειρήσεων.
ΘΕΜΑ: Εισφορά μετοχών ή μεριδίων Ε.Π.Ε. για την κάλυψη ή αύξηση κεφαλαίου εταιρίας.
ΘΕΜΑ: Κατά την απορρόφηση αλλοδαπής εταιρείας, η οποία έχει στην κατοχή της το 100% των μετοχών ημεδαπής Α.Ε. μη εισηγμένης στο ΧΑ, δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 13 τουν.2238/1994.
ΘΕΜΑ: Παραχώρηση χρήσης προς εκμετάλλευση, ποσοστού συμμετοχής κοινωνίας ενοικιαζομένων δωματίων λόγω συνταξιοδότησης του μεταβιβάζοντος.
ΘΕΜΑ: Προσδιορισμός των υποχρεώσεων για τον υπολογισμό της καθαρής θέσης επιχείρησης, με βιβλία Β΄ κατηγορίας που διενεργεί απογραφή.

ΑΡΘΡΟ 14
ΘΕΜΑ:Φορολογική αντιμετώπιση της αποζημίωσης που καταβάλλεται στον αντιπρόεδρο Δ.Σ. ανώνυμης εταιρείας, λόγω καταγγελίας της σύμβασης μίσθωσης εργασίας.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή των διατάξεων της παρ.14 του άρθρου 31 του ν.2238/1994.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση αποζημίωσης λήξης θητείας και σύνταξης που καταβάλλονται σε ευρωβουλευτή από το Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση αμοιβών καλαθοσφαιριστή.
ΘΕΜΑ: Φορολόγηση εμπρόσθετων αποδοχών από την ΕΔΔΥΚ.
ΘΕΜΑ: Απόδοση του οφειλόμενου φόρου 20% επί των χρηματικών ποσών που καταβάλλονται σε αμειβόμενους καλαθοσφαιριστές κατά την ανανέωση του συμβολαίου τους ή την μεταγραφή τους σε άλλη ΚΑΕ.
ΘΕΜΑ:Φορολογική μεταχείρισητης ειδικής αποζημίωσης πυροτεχνουργών υπαλλήλων του ΥΠ.ΕΘ.Α..
ΘΕΜΑ: Έξοδα κίνησης υπαλλήλων ΟΤΑ.
ΘΕΜΑ: Φορολόγηση αναδρομικών από μισθούς και υπολογισμός του φόρου συμπληρωματικής αποζημίωσης του ν.2112/1920.

ΑΡΘΡΟ 16
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο διαβίωσης αεροσκάφους το οποίο είναι ακινητοποιημένο λόγω έλλειψης πιστοποιητικού αξιοπλοΐας.
ΘΕΜΑ:Μείωση του ετήσιου τεκμαρτού μισθώματος κατοικιών κατά ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) οι οποίες αποκτήθηκαν από χαριστική αιτία.
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο διαβίωσης επαγγελματικού σκάφους που υπέστη σοβαρές ζημίες λόγω ναυτικού ατυχήματος.
ΘΕΜΑ:Προσδιορισμός τεκμαρτής δαπάνης διαβίωσης κύριας ή δευτερεύουσας κατοικίας και επιχειρηματικής αμοιβής σε περίπτωση συμμετοχής σε περισσότερες εταιρίες ή κοινωνίες.
ΘΕΜΑ: Ετήσια τεκμαρτή δαπάνη διαβίωσης σκάφους αναψυχής ιδιωτικής χρήσης σε περίπτωση όπου τη χρήση και κατοχή του σκάφους έχουν πρόσωπα διαφορετικά του κυρίου.
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο διαβίωσης δευτερεύουσας κατοικίας.

ΑΡΘΡΟ 17
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο ανέγερσης οικοδομής (α΄ κατοικία) στην Ελλάδα από αλλοδαπό κάτοικο εξωτερικού. Αποδοχή ανακλητικών δηλώσεων.
ΘΕΜΑ: Συμμετοχή σε αύξηση μετοχικού κεφαλαίου.
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο αγοράς α΄ κατοικίας και αναγραφή του ποσού αγοράς στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος.
ΘΕΜΑ: Παραστατικό είσπραξης ποσού δόσης από αγορά ακινήτου.
ΘΕΜΑ: Απαντήσεις σε φορολογικά ερωτήματα.
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο αγοράς / διαβίωσης Ε.Ι.Χ. μονίμου κατοίκου αλλοδαπής και ανάλωση κεφαλαίου προηγούμενων ετών.
ΘΕΜΑ: Τεκμήρια κτηνοτροφικής αγροτικής επιχείρησης.
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο αγοράς πρώτης κατοικίας στην Ελλάδα από αλλοδαπό κάτοικο Ελλάδας.
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο απόσβεσης δανείου για αγορά πρώτης κατοικίας.
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο ανέγερσης ακινήτων
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο ανέγερσης οικοδομής.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή της περ. γ΄ του άρθρου 17 του Κ.Φ.Ε..
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο χρηματοδοτικής μίσθωσης ακινήτου.
ΘΕΜΑ: Η αγορά πρώτης κατοικίας από κάτοικο εξωτερικού που ξοφλήθηκε με συμβολαιογραφικό προσύμφωνο απαλλάσσεται από το τεκμήριο απόκτησης περιουσιακού στοιχείου.
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο απόκτησης ακινήτου με δικαστική απόφαση.
ΘΕΜΑ:Τεκμήριο απόκτησης ακινήτου με κληρονομιά για το οποίο ο μοναδικός κληρονόμος του σύναψε οριστικό συμβόλαιο αγοραπωλησίας επειδή ο κληρονομούμενος το είχε αγοράσει με προσύμφωνο.
ΘΕΜΑ: Ερώτημα για απαλλαγή ή μη από το τεκμήριο αγοράς ως πρώτης κατοικίας.
ΘΕΜΑ: Υποβολή ανακλητικής δήλωσης σε περίπτωση έκδοσης τελεσίδικης δικαστικής απόφασης.
ΘΕΜΑ: Τεκμήρια αγοράς.
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο αγοράς ακινήτου.
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο απόκτησης περιουσιακού στοιχείου από ενήλικο που είναι συγχρόνως και προστατευόμενο μέλος.
ΘΕΜΑ:Τεκμήριο ανέγερσης οικοδομής.
ΘΕΜΑ:Το τεκμήριο αγοράς κατοικίας δεν εφαρμόζεται όταν η επιφάνεια άλλων κατοικιών που έχει στηνκατοχή του ο φορολογούμενος δεν ξεπερνά το όριο των τετραγωνικών μέτρων που προβλέπεται από τον Κ.Φ.Ε.

ΑΡΘΡΟ 18
ΘΕΜΑ: Η αγορά τουριστικού λεωφορείου δημόσιας χρήσης δεν αποτελεί τεκμήριο απόκτησης περιουσιακού στοιχείου.
ΘΕΜΑ: Χορήγηση βεβαίωσης εργοστασιακής αξίας αυτοκινήτου.
ΘΕΜΑ: Τεκμήρια αγοράς.
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο διαβίωσης αυτοκινήτου.
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο αγοράς - Εφαρμογή των διατάξεων της περ. ιδ΄ του άρθρου 18 του Κ.Φ.Ε.
ΘΕΜΑ: Τεκμήρια αγοράς.
ΘΕΜΑ: Τεκμαρτή δαπάνη αυτοκινήτου που αγοράστηκε από τον Ο.Δ.Δ.Υ. Α. Ε.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή των διατάξεωντης περ. ιδ΄ του άρθρου 18 του Κ.Φ.Ε..
ΘΕΜΑ: Τεκμήριο διαβίωσης αυτοκινήτου που εισάγεται στη Ελλάδα λόγω μετοικεσίας.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή του άρθρου 4 του ν.3296/2004.

ΑΡΘΡΟ 19
ΘΕΜΑ: Ανάλωση κεφαλαίου.
ΘΕΜΑ: Κάλυψη ή περιορισμός προστιθέμενης διαφοράς τεκμηρίων με δάνειο.
ΘΕΜΑ: Ποσό καθαρού εισοδήματος που αντιστοιχεί στο μειωμένο κατ’ αποκοπή ποσό φόρου για τη χρήση 2007 (οικ. έτους 2008) φυσικού προσώπου που κατοικεί μόνιμα σε νησί με πληθυσμό κάτω από 3.100 κατοίκους και εκμεταλλεύεται ενοικιαζόμενα δωμάτια (κάτω των 7) τα οποία βρίσκονται και αυτά σε νησί με πληθυσμό κάτω από 3.100 κατοίκους
ΘΕΜΑ: Βεβαίωση αγοράς συναλλάγματος για δικαιολόγηση «πόθεν έσχες» από Γερμανό υπήκοο.
ΘΕΜΑ: Εισαγωγή χρηματικών κεφαλαίων από το εξωτερικό.
ΘΕΜΑ: Προσδιορισμός κεφαλαίου προηγουμένων ετών.
ΘΕΜΑ: Ανάλωση κεφαλαίου προηγούμενων ετών.
ΘΕΜΑ: Τεκμαρτή δαπάνη αυτοκινήτων τύπου Jeep.
ΘΕΜΑ: Εισαγωγή συναλλάγματος από κάτοικο Ελλάδας.
ΘΕΜΑ: Υποβολή εκπρόθεσμης συμπληρωματικής δήλωσης για τη δήλωση ποσού από πώληση ακινήτων και αυτοτελώς φορολογούμενων τόκων στο επόμενο μη παραγεγραμμένο οικονομικό έτος.
ΘΕΜΑ: Εισαγωγή συναλλάγματος από κάτοικο Ελλάδας.
ΘΕΜΑ: Βεβαίωση αγοράς συναλλάγματος ως τεκμήριο για αγορά α΄ κατοικίας στην Ελλάδα από αλλοδαπό κάτοικο εξωτερικού. Απαλλαγή φόρου.
ΘΕΜΑ:.Αναγραφή αξιών πώλησης και αγοράς οικοπέδου στη δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος.
ΘΕΜΑ: Διευκρινίσεις σχετικά με την ΠΟΛ. 1130/17.4.2002.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση ποσών που επιστρέφουν οι εταιρείες στους δικαιούχους σε περίπτωση διακοπής ασφαλιστηρίων συμβολαίων.
ΘΕΜΑ: Κάλυψη τεκμηρίου με κέρδη από λαχεία στην αλλοδαπή.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση σε περίπτωση πώλησης ακινήτων. Κάλυψη τεκμηρίου απόκτησης περιουσιακού στοιχείου.
ΘΕΜΑ: Κάλυψη τεκμηρίου με δάνειο ανέγερσης πρώτης κατοικίας.
ΘΕΜΑ: Κάλυψη τεκμηρίου με ποσό από πώληση περιουσιακού στοιχείου.
ΘΕΜΑ: Κάλυψη τεκμηρίου αγοράς με εισαγωγή συναλλάγματος που προήλθε από την πώληση ακινήτου στην αλλοδαπή.
ΘΕΜΑ: Ωφέλεια από την αγορά και πώληση μετοχών.
ΘΕΜΑ: Κάλυψη τεκμηρίου με χρηματικά ποσά που προέρχονται από διάθεση περιουσιακού στοιχείου (εκποίηση λιρών Αγγλίας).
ΘΕΜΑ: Έκπτωση δαπανών τωνάρθρων 16 και 17 του ν.2238/1994 από τον προσδιορισμό του κεφαλαίου κάθε έτους με σκοπό την ανάλωση.
ΘΕΜΑ: Κάλυψη τεκμηρίου αγοράς ακινήτου με εισαγωγή χρηματικών κεφαλαίων από την αλλοδαπή και απώλεια πρωτοτύπου βεβαίωσης εισαγωγής χρηματικών κεφαλαίων.
ΘΕΜΑ: Κάλυψη τεκμηρίου αγοράς ακινήτου με γονική παροχή.
ΘΕΜΑ: Εισαγωγή χρηματικών κεφαλαίων από μόνιμους κατοίκους εξωτερικού για την κάλυψη τεκμηρίου.
ΘΕΜΑ: Υπόθεση «......».
ΘΕΜΑ: Τεκμαρτή δαπάνη διαβίωσης από την κατοχή ή κυριότητα αεροσκαφών και ελικοπτέρων.
ΘΕΜΑ: Υποβολή συμπληρωματικής δήλωσης για τη δήλωση ποσού από πώληση ακινήτων, στο αμέσως επόμενο μη παραγεγραμμένο οικονομικό έτος.
ΘΕΜΑ: Κάλυψη τεκμαρτής δαπάνης με χρηματικά ποσά από κληρονομιά.
ΘΕΜΑ: Ανάλωση κεφαλαίου.
ΘΕΜΑ: Κάλυψη τεκμαρτής δαπάνης με εισαγωγή χρηματικών κεφαλαίων από το εξωτερικό.
ΘΕΜΑ: Εισαγωγή χρηματικών κεφαλαίων από μόνιμους κατοίκους εξωτερικού.
ΘΕΜΑ:Το συνάλλαγμα μπορεί να ευρωποιηθεί και να δηλωθεί σε χρήση μεταγενέστερη από την εισαγωγή του.
ΘΕΜΑ:Υποβολή συμπληρωματικής δήλωσης για τη δήλωση ποσού από πώληση ακινήτου στο πρώτο μη παραγραφόμενο έτος.
ΘΕΜΑ: Κάλυψη τεκμηρίου με δάνειο που χορηγήθηκε με ιδιωτικά συμφωνητικά.
ΘΕΜΑ: Κάλυψη τεκμηρίου απόσβεσης δανείου με επαναπατριζόμενα κεφάλαια.

ΑΡΘΡΟ 20
ΘΕΜΑ: Υποκείμενο φορολογικής ενοχής του εισοδήματος από εκμίσθωση ακινήτου, του οποίου η πλήρης κυριότητα μεταβιβάστηκε με συμβόλαιο γονικής παροχής και παρακρατήθηκε το δικαίωμα οίκησης από τον παρέχοντα.
ΘΕΜΑ: Υποκείμενο του τέλους χαρτοσήμου στα μισθώματα οικοδομών.
ΘΕΜΑ: Τα μισθώματα που δεν εισπράχθησαν, αλλά υπάρχει γι’ αυτά δικαίωμα είσπραξης φορολογούνται.

ΑΡΘΡΟ 21
ΘΕΜΑ: Προσδιορισμός του αποκτηθέντος εισοδήματος από ακίνητα και υπολογισμός αποσβέσεων σε περίπτωση ανέγερσης βιομηχανικού κτηρίου σε οικόπεδο τρίτου.
ΘΕΜΑ: Δαπάνη ανέγερσης οικοδομής που ανεγείρεται από το μισθωτή με δαπάνες του, σε οικόπεδο ιδιοκτησίας του ιδιοκτήτη εκμισθωτή.
ΘΕΜΑ: Φορολόγηση ανταλλάγματος κατά τη μεταβίβαση του δικαιώματος επικαρπίας ακινήτου για ορισμένο χρόνο.
ΘΕΜΑ: Διευκρινίσεις για την εφαρμογή των διατάξεων της περίπτ.β΄ της παραγρ.1 του άρθρου 21 του ν.2238/1994.
ΘΕΜΑ: Υπολογισμός αποσβέσεων σε περίπτωση ανέγερσης κτηρίου (ξενοδοχείου) σε ακίνητο τρίτου με βάση τις διατάξεις του άρθρου 21 του ν.2238/94.
ΘΕΜΑ: Έννοια βιομηχανοστασίου.
ΘΕΜΑ: Εισόδημα ακινήτων από ανέγερση κτηριακής εγκατάστασης σε έδαφος του εκμισθωτή με δαπάνες του μισθωτή.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση εισοδήματος ακινήτου που ανεγείρεται από το μισθωτή σε γήπεδο του εκμισθωτή.

ΑΡΘΡΟ 22
ΘΕΜΑ: 1. Προσδιορισμός του ακαθ. εισοδ. από δωρεάν παρ/ση. 2. Μείωση προκαταβολής λόγω ηλεκτρον. υποβολής της δήλωσης.

ΑΡΘΡΟ 23
ΘΕΜΑ: - Φορολογική μεταχείριση εισοδήματος που αποκτά κάτοικος Ελλάδας από εκμίσθωση ακινήτων που βρίσκονται στις ΗΠΑ.- Εφαρμογή της Σύμβασης Ελλάδας- Η.Π.Α. για την αποφυγή της διπλής φορολογίας και την αποτροπή της φοροδιαφυγής αναφορικά με τους φόρους εισοδήματος (Ν.Δ. 2548/1953 - Φ.Ε.Κ.231/Α727.08.53 και Ν.Δ. 4383/1964-Φ.Ε.Κ.189/Α702.11.1964).
ΘΕΜΑ: Δαπάνες που εκπίπτουν από το εισόδημα ακινήτων του οικονομικού έτους 2007 (χρήση 2006).
ΘΕΜΑ: Έκπτωση δαπάνης επισκευής τέντας απότο ακαθάριστο εισόδημα εκμισθούμενης οικοδομής.

ΑΡΘΡΟ 24
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση εισοδήματος εργατοϋπαλληλικού προσωπικού που προέρχεται από τα διανεμόμενα κέρδη της εταιρείας στην οποία εργάζονται.
ΘΕΜΑ: Δήλωση τόκων χρηματικής αποζημίωσης που επιδικάστηκαν με δικαστική απόφαση.
ΘΕΜΑ:Φορολογική μεταχείριση του εισοδήματος από τόκους που προκύπτουν από την παροχή πίστωσης με περιθώριο κατά τη διενέργεια συναλλαγών για αγορά μετοχών στο ΧΑ.

ΑΡΘΡΟ 25
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση ασφαλίστρων που καταβάλλει ανώνυμη εταιρεία γιατην ασφάλιση σύνταξης των διευθυνόντων συμβούλων της.

ΑΡΘΡΟ 28
ΘΕΜΑ: Μετατροπή Α.Ε. σε Ο.Ε. σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 66α του κ. ν.2190/1920.
ΘΕΜΑ: Εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις που αφορά αγοραπωλησία ακινήτων.
ΘΕΜΑ: Η υπεραξία που προκύπτει από τη μεταβίβαση ακινήτου Τράπεζας φορολογείται με τις γενικές διατάξεις, κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.
ΘΕΜΑ: Τα ποσά που εισπράττει ο εκμισθωτής από τη σύναψη χρονομεριστικής μίσθωσης φορολογούνται ως εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις.
ΘΕΜΑ: Απογραφή ακινήτου επιχείρησης σε αξία μεγαλύτερη από την προβλεπόμενη σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Β.Σ..
ΘΕΜΑ: Χαρακτηρισμός εισοδήματος ελευθέριου επαγγέλματος ως εισοδήματος από εμπορικές επιχειρήσεις.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση δικηγορικής εταιρείας. Εταίροι που δεν είναι στη σύνθεση των εταίρων στις 31.12.07 δεν λαμβάνονται υπόψη στον υπολογισμό των κερδών ανά εταίρο.
ΘΕΜΑ: Η υπεραξία που είχε προκύψει από σύμβαση sale and lease back δεν φορολογείται κατά την εξαγορά του μισθίου, που πραγματοποιείται πριν τη λήξη της σύμβασης.
ΘΕΜΑ: Κατά τη μετατροπή Ο.Ε. σε Α.Ε. με τις διατάξεις του άρθρου 67 του κ.ν.2190/1920 έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 28 του ν.2238/1994.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση προμηθειών ασφαλιστικού συμβούλου που καταβάλλονται μετά τη λύση της σύμβασής του με την ασφαλιστική εταιρία.
ΘΕΜΑ: Η υπεραξία που προκύπτει από την μεταβίβαση ακινήτου ανώνυμης εταιρείας φορολογείται με τις γενικές διατάξεις.
ΘΕΜΑ: Επιβολή φόρου υπεραξίας επί πώλησης παγίου στοιχείου της επιχείρησης ως εμπορεύματος - εκδιδόμενα φορολογικά στοιχεία.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση δικαιωμάτων εκπομπής αερίων θερμοκηπίου.
ΘΕΜΑ:Φορολογική μεταχείριση ομόρρυθμης εταιρίας από πώληση ακινήτων της.
ΘΕΜΑ: Η μετατροπή ομόρρυθμης εταιρείας σε ανώνυμη με τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 67 του κ.ν.2190/1920 είναι δυνατή, μόνο όταν η ομόρρυθμη εταιρεία τηρεί βιβλία Γ΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ..
ΘΕΜΑ : Προσδιορισμός της υπεραξίας που προκύπτειαπό την πώληση ακινήτου εγκατεστημένου στη χώρα μας υποκαταστήματος αλλοδαπής αεροπορικής εταιρείας.
ΘΕΜΑ: Εισόδημα που προέρχεται από διαφημίσεις πάνω σε περίπτερο.
ΘΕΜΑ: Φορολογική αντιμετώπιση της υπεραξίας που προκύπτει από την πώληση ακινήτου σε εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης με σύμβαση sale and lease back.
ΘΕΜΑ: Δηλώσεις φορολογίας Υπεραξίας Αυτοκινήτων.
ΘΕΜΑ: Χαρακτηρισμός εισοδήματος σε περίπτωση ανέγερσης και πώλησης ακινήτων.
ΘΕΜΑ: Χαρακτηρισμός ως επιχείρησης σε περίπτωση πώλησης ακινήτων.
ΘΕΜΑ: Φορολόγηση υπεραξίας τρίκυκλου επιβατικού οχήματος.
ΘΕΜΑ: Χαρακτηρισμός εισοδήματος αγρότη που διαθέτει τα προϊόντα του από δικό του εστιατόριο.

ΑΡΘΡΟ 29
ΘΕΜΑ: Χρονική διάρκεια πρώτης διαχειριστικής περιόδου εταιρείας περιορισμένης ευθύνης.

ΑΡΘΡΟ 30
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση επιχορήγησης αστικής εταιρίας.
ΘΕΜΑ: Παραλαβή τιμολογίων πριν την έναρξη εργασιών.
ΘΕΜΑ: Προσδιορισμός ακαθαρίστων εσόδων σε περίπτωση ανακρίβειας βιβλίων του Κ.Β.Σ..
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση σε περίπτωση αδιάθετων ακινήτων ατομικής εργολαβικής επιχείρησης κατά την παύση εργασιών της.
ΘΕΜΑ: Η οικονομική ενίσχυση (επιδότηση) που χορηγείται σε επιχείρηση για να προβεί στην παύση της καλλιέργειας καπνού, αποτελεί ακαθάριστο έσοδο της ενισχυόμενης επιχείρησης της χρήσης εντός της οποίας εισπράττεται.
ΘΕΜΑ: Φορολογική αντιμετώπιση αποζημίωσης που καταβάλλεται μετά από δικαστική απόφαση.
ΘΕΜΑ: Παροχή υπηρεσιών από ασφαλιστικό σύμβουλο προς επιχείρηση μεσιτείας ή πρακτορείας ασφαλειών.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση επιδότησης σε ατομική επιχείρηση με Β΄ κατηγορίας βιβλία για αγορά τουριστικού λεωφορείου.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση επιχορήγησης για ανέγερση κτηρίου.

ΑΡΘΡΟ 31
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση του Φ.Π.Α. που επιβάλλεται στην αξία των κτισμάτων που παραδίδονται στον οικοπεδούχο κατά το σύστημα της αντιπαροχής.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση αμοιβών μισθοδοσίας μελών Ο.Ε..
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση ζημίας επιχείρησης λόγω ακύρωσης μετοχών ανώνυμης εταιρείας στην οποία συμμετέχει.
ΘΕΜΑ: Μη υποχρέωση υποβολής αίτησης για την προέγκριση των δαπανών των περιπτώσεων ι΄ και ιη΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε..
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση των επιχορηγήσεων που καταβάλλονται σε επιχειρήσεις λόγω πραγματοποίησης επενδύσεων στα πλαίσια του Περιφερειακού Επιχειρησιακού Προγράμματος Εμπόριο-Υπηρεσίες και της Κοινοτικής Πρωτοβουλίας Interreg III.
ΘΕΜΑ: Απόσβεση Αυτόματων Ταμειολογιστικών Μηχανών (ΑΤΜ).
ΘΕΜΑ: Διενέργεια αποσβέσεων παγίων στοιχείων νέας επιχείρησης.
ΘΕΜΑ: Διενέργεια αποσβέσεων παγίων στοιχείων νέας επιχείρησης.
ΘΕΜΑ: Απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων επιχειρήσεων τηλεφωνίας.
ΘΕΜΑ: Τα ποσά που καταβάλλονται από εκμισθωτή για την απόκτηση δικαιωμάτων κινηματογραφικών ταινιών, την αποκλειστική εκμετάλλευση των οποίων έχει ο μισθωτής, διενεργείται με βάση την ωφέλιμη ζωή αυτών, η οποία είναι ο χρόνος διάρκειας της σύμβασης με την μισθώτρια εταιρεία.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση αποζημίωσης που καταβάλλει επιχείρηση σε υπάλληλό της για δαπάνες υπηρεσίας που του έχουν ανατεθεί.
ΘΕΜΑ: Η αποζημίωση που καταβάλλει μισθώτρια ανώνυμη εταιρεία σε εκμισθωτή σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 43 του Π.Δ. 34/1995 εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα αυτής.
ΘΕΜΑ: Οι δεδουλευμένοι τόκοι δανείων καθώς και οι συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν κατά την εξόφληση αυτών, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση της αξίας των ιατρικών μηχανημάτων που χρησιδανείζουν οι επιχειρήσεις σε άλλες επιχειρήσεις εκμετάλλευσης διαγνωστικών κέντρων, κλινικών ή θεραπευτηρίων.
ΘΕΜΑ: Οι δαπάνες κατασκευής εγκαταστάσεων σε δημόσιους χώρους, οι οποίες πραγματοποιούνται στα πλαίσια χορήγησης άδειας λειτουργίας της επιχείρησης, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της, ως έξοδα πρώτης εγκατάστασης.
ΘΕΜΑ: Αναγνώριση προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα, δαπανών σε ακίνητα τρίτων.
ΘΕΜΑ: Απόσβεση επί της αξίας δικαιώματος επικαρπίας παγίων στοιχείων.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση δαπανών.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση επιχορηγήσεων που καταβάλλονται σε επιχείρηση λόγω πραγματοποίησης επενδύσεων στα πλαίσια του Ε.Π.Α.Ν. (Επιχειρησιακό Πρόγραμμα Ανταγωνιστικότητας) και του Επιχειρησιακού Προγράμματος Δυτικής Ελλάδος 2000-2006.
ΘΕΜΑ: Αποσβέσεις δικαιώματος επικαρπίας επί καταστήματος ατομικής επιχείρησης και ψυκτικών μηχανημάτων.
ΘΕΜΑ: Τα ποσά που καταβάλλονται από εκμισθωτή για την απόκτηση δικαιωμάτωνκινηματογραφικών ταινιών, η αποκλειστική διάθεση εκμετάλλευσης των οποίων ανήκει στον μισθωτή, διενεργείται με βάση τα χρόνια ισχύος της σύμβασης μίσθωσης.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή των διατάξεων της υποπερ.αα΄ της περ.α΄ της παρ.1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε..
ΘΕΜΑ: Απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων.
ΘΕΜΑ: Τρόπος φορολόγησης εκπαιδευτών οδήγησης.
ΘΕΜΑ: Απογραφή σε βιβλία Β΄ κατηγορίας.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή των διατάξεων της περ.υ΄ της παρ. 1 του άρθρου 31 του ν.2238/1994.
ΘΕΜΑ: Αναγνώριση διαφόρων χρηματοοικονομικών εξόδων προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα επιχείρησης.
ΘΕΜΑ: Η αξία των δωρούμενων προς το Δημόσιο εκτυπωτικών μηχανημάτων δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση δαπάνης για την αγορά προγράμματος ηλεκτρονικού υπολογιστή.
ΘΕΜΑ: Συντελεστής απόσβεσης ξυλείας και μεταλλικών ικριωμάτων που χρησιμοποιούνται σε οικοδομικά έργα.
ΘΕΜΑ: Αποσβέσεις παγίων στοιχείων.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση δαπανών επιχειρήσεων.
ΘΕΜΑ: Φορολογική αντιμετώπιση μισθών και απολαβών που καταβάλλονται σε εταίρους αστικής μη κερδοσκοπικής εταιρίας.

ΑΡΘΡΟ 32
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή μοναδικού συντελεστή καθαρού κέρδους.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή μοναδικού συντελεστή καθαρού κέρδους.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή μοναδικού συντελεστή καθαρού κέρδους.
ΘΕΜΑ: Αντικειμενικά κριτήρια.
ΘΕΜΑ: Μοναδικός συντελεστής καθαρού κέρδους του ασφαλιστικού πράκτορα.
ΘΕΜΑ:Προσδιορισμός του καθαρού εισοδήματος με εφαρμογή σκκ κατώτερο του οικείου.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή μοναδικού συντελεστή καθαρού κέρδους.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή μοναδικού συντελεστή καθαρού κέρδους.

ΑΡΘΡΟ 33
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή αντικειμενικών κριτηρίων.
ΘΕΜΑ: Προσδιορισμός κόστους πωληθέντων εμπορευμάτων ατομικής επιχείρησης με βιβλία Β΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. και δεδομένα πραγματικής απογραφής.
ΘΕΜΑ: Φορολογία εισοδήματος των ιδιότυπων Μεταφορικών Εταιριών του ν.383/(Ι.Μ.Ε. Ε.Π.Ε.) καθώς και των μελών τους.
ΘΕΜΑ: Απογραφή σε βιβλία Β΄ κατηγορίας.

ΑΡΘΡΟ 34
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση επιχείρησης ιδιωτικών τεχνικών έργων μετά την 1.1.2007.
ΘΕΜΑ: Χαρακτηρισμός τεχνικού έργου - υποχρέωση παρακράτησης φόρου στις αμοιβές από την εκτέλεση τεχνικού έργου.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή των διατάξεων της παραγρ.4 του άρθρου 34 τουν.2238/94.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση.
ΘΕΜΑ: Οι εργασίες συντήρησης και χρωματισμού ήδη υφισταμένων κεραιών κινητής τηλεφωνίας δεν αποτελούν τεχνικό έργο.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση αμοιβών από την εκτέλεση δοκιμών σε δείγματα εδάφους και υλικών τεχνικών έργων.
ΘΕΜΑ: Χαρακτηρισμός τεχνικού έργου.
ΘΕΜΑ: Προσδιορισμός καθαρών κερδών ετερόρρυθμης εταιρείας από την εκτέλεση υπεργολαβικά τμήματος δημόσιου τεχνικού έργου.
ΘΕΜΑ: Χαρακτηρισμός επιχείρησης ως τεχνικής.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση σε περίπτωση διανομής διαμερισμάτων στα μέλη της από ομόρρυθμη οικοδομική εταιρία λόγω λύσης.
ΘΕΜΑ: Ύπαρξη δυσαναλογίας μεταξύ δαπάνης, που αφορά εργασίες σε ανεγειρόμενη οικοδομή και πραγματικού κόστους κατασκευής.
ΘΕΜΑ: Εκτέλεση μέρους δημόσιου τεχνικού έργου από φυσικό πρόσωπο μέλος της αναδόχου κοινοπραξίας.
ΘΕΜΑ: Ύπαρξη δυσαναλογίας δαπανών ανέγερσης οικοδομής και πραγματικού κόστους κατασκευής της.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση ατομικών επιχειρήσεων εκτέλεσης δημόσιων τεχνικών έργων.
ΑΡΘΡΟ 35
ΘΕΜΑ: Ηλεκτροδότηση ακινήτου που ανεγείρεται με το σύστημα της αντιπαροχής.
ΘΕΜΑ: Συμπλήρωση του τελικού πίνακα ανάλυσης του ελάχιστου κόστους κατασκευής οικοδομής.
ΘΕΜΑ: Ελάχιστο κόστος και τεκμήριο ανέγερσης οικοδομής.
ΘΕΜΑ: Προσδιορισμός ελάχιστου κόστους οικοδομής και διαδικασία χορήγησης πιστοποιητικού για τη σύνδεση ακινήτου με τη ΔΕΗ.
ΘΕΜΑ: Χορήγηση βεβαίωσης ηλεκτροδότησης ακινήτου σε περίπτωση εξαφάνισης του εργολάβου και αρμόδια Δ.Ο.Υ..
ΘΕΜΑ: Ηλεκτροδότηση ακινήτου του οποίου η ανέγερση ανατέθηκε εξ ολοκλήρου σε τεχνική επιχείρηση.

ΑΡΘΡΟ 38
ΘΕΜΑ: Η υπεραξία που προκύπτει από την πώληση μετοχών σε αλλοδαπό χρηματιστήριο από φυσικό πρόσωπο, κάτοικο•Ελλάδος, απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος.

ΑΡΘΡΟ 42
ΘΕΜΑ: Χαρακτηρισμός αρδευόμενων γαιών.
ΘΕΜΑ: Προσδιορισμός αγροτικού εισοδήματος.
ΘΕΜΑ: Αντικειμενικός προσδιορισμός γεωργικού εισοδήματος των μελισσοκόμων.
ΘΕΜΑ: Κατά κύριο επάγγελμα αγρότες.

ΑΡΘΡΟ 45
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση της έκτακτης οικονομικής ενίσχυσης που χορηγήθηκε στους συνταξιούχους των Οργανισμών κύριας ασφάλισης αρμοδιότητας Υπ. Απασχόλησης και Κοινωνικής Προστασίας και οι οποίοι έχουν μόνιμη διαμονή σε περιοχές που επλήγησαν από τις πυρκαγιές.
ΘΕΜΑ: Φορολογική αντιμετώπιση των αμοιβών που καταβάλλει αλλοδαπή εταιρεία σε προσωπικό που διαθέτει με σύμβαση δανεισμού σε ημεδαπή εταιρεία.
ΘΕΜΑ: Φορολογική αντιμετώπιση της αποζημίωσης λόγω απόλυσης που καταβάλλεται σε αλλοδαπό εργαζόμενο που απασχολείται σε εταιρεία του ομίλου στην Ελλάδα δυνάμει σύμβασης δανεισμού προσωπικού.
ΘΕΜΑ: Ημερήσια αποζημίωση που καταβάλλεται σε υποκινούμενους με εντολή Ν.Π.Δ.Δ..
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση ειδικής εκλογικής αποζημίωσης.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση ειδικής εκλογικής αποζημίωσης.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση εισοδήματος οικοδομών.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου σε αποζημιώσεις που καταβάλλονται αναδρομικά.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου μισθωτών υπηρεσιών.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση ειδικού επιδόματος μουσικού οργάνου που χορηγείται στο διευθυντή της Κρατικής Ορχήστρας Αθηνών.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση ειδικής εκλογικής αποζημίωσης.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση αμοιβών Γενικών Διευθυντών Ν.Π.Δ.Δ. και Ο.Τ.Α..
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση αποζημίωσης που καταβάλλεται σε υπάλληλο που έχει μεταταχθεί στον ΕΦΕΤ για τις εκτός έδρας μετακινήσεις του.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση των αμοιβών που καταβάλλονται σε καθηγητές των Α.Ε.Ι. και Τ.Ε.Ι. από ειδικούς λογαριασμούς επιστημονικής έρευνας.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση σύνταξης που εισπράττεται από κληρονόμο του δικαιούχου της σύνταξης.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση των πρόσθετων αποδοχών που εισπράττουν μέλη Δ.Ε.Π. - Α.Ε.Ι. λόγω εκπαιδευτικής άδειας.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση επιδομάτων μελών ΔΕΠ.
ΘΕΜΑ: Εκτός έδρας αποζημίωση από Ν.Π.Ι.Δ..
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση επιστρεφόμενων εργοδοτικών εισφορών με δικαστική απόφαση.
ΘΕΜΑ: Διατακτικές τροφής που χορηγούνται σε εργαζόμενους για την κάλυψη δαπανών ανατεθείσας υπηρεσίας.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου εισοδήματος στις αμοιβές που καταβάλλονται από τους Ειδικούς Λογαριασμούς Κονδυλίων Έρευνας και Ανάπτυξης.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση επιδομάτων διδακτικής προετοιμασίας, βιβλιοθήκης και ειδικού ερευνητικού επιδόματος.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση Συνεργαζομένων Ερευνητών του Εθνικού Κέντρου Δημόκριτος.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση εκτάκτων βοηθημάτωναλληλεγγύης και αλληλοβοήθειας που χορηγεί το Ταμείο Αλληλοβοήθειας του Υπ. Εσωτερικών.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση παροχών σε είδος στο προσωπικό της ΔΕΥΑ Σερρών.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση επιδόματος βιβλιοθήκης και επιδόματος μεταδιδακτορικής έρευνας.
ΘΕΜΑ: Φορολογική αντιμετώπιση αποζημίωσης συμμετοχής Δημοσίων Υπαλλήλων στα Υπηρεσιακά Συμβούλια.
ΘΕΜΑ:Φορολογική μεταχείριση ειδικής εκλογικής αποζημίωσης.

ΑΡΘΡΟ 46
ΘΕΜΑ: Χρόνος απόκτησης πρόσθετων αμοιβών που καταβάλλονται από τον ειδικό λογαριασμό του ΥΠ.Ε.Π.Θ. λόγω πρόσθετης διδακτικής στήριξης καθώς και έκδοσης των αντίστοιχων βεβαιώσεων αποδοχών.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση των επιπλέoν αποδοχών που δικαιούται εκπαιδευτικός λόγω εκπαιδευτικής άδειας.
ΘΕΜΑ: Δεδουλευμένες αποδοχές που καταβάλλονται σε έτος μεταγενέστερο από το έτος που ανάγονται.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου εισοδήματος επί επιδικασθέντων μισθών υπερημερίας.
ΘΕΜΑ: Φορολόγηση αναδρομικών αποδοχών.

ΑΡΘΡΟ 47
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση του επιμισθίου των αποσπασμένων εκπαιδευτικών ΕΕΑ στη Μ. Βρετανία.

ΑΡΘΡΟ 48
ΘΕΜΑ: Αίτημα διεύρυνσης Λίστας ελευθέριων επαγγελμάτων.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση συγγραφικών δικαιωμάτων που αποκτούνται από δημόσιο υπάλληλο.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση εισοδήματος από υπηρεσίες διαχείρισης έργων ευρυζωνικών δικτύων και έργων ηλεκτρικών και ηλεκτρονικών εγκαταστάσεων.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση μηνιαίας αποζημίωσης που χορηγείται στα μέλη Δ.Σ. σωματείου λόγω απασχόλησής τους στις υποθέσεις του σωματείου.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση αποζημίωσης που καταβάλλεται σε μηχανικό με ιδιωτικό συμφωνητικό.
ΘΕΜΑ: Τύπος και περιεχόμενο βεβαίωσης αποδοχών σε σχέση σύμβασης έργου.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση αμοιβής από διαιτησία σε δικαστική υπόθεση.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση αμοιβών βοηθού προπονητή.
ΘΕΜΑ: Τρόπος φορολόγησης προσωπικών εταιρειών Ελ. Επαγγελματιών.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου στις αμοιβές μελών Δ.Σ. Αμιγούς Κοινοτικής Επιχείρησης.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση των παροχών που καταβάλλονται σε πρόσωπα που εκλέγονται από τοπική αυτοδιοίκηση.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση επιστρεφόμενων ασφαλιστικών εισφορών.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση «υποτροφίας» συνεργαζομένων ερευνητών του Εθνικού Κέντρου Δημόκριτος».
ΘΕΜΑ: Χαρακτηρισμός εισοδήματος.
ΘΕΜΑ: Πληροφορίες για το φορολογικό καθεστώς των καλλιτεχνών στην Ελλάδα.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση επιστροφής ασφαλιστικών εισφορών.
ΘΕΜΑ:Φορολογική μεταχείριση περιβαλλοντολόγου.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου των μελών του Σ.Ε.Ε.Σ. και του Επιστημονικού συνεργάτη του.
ΘΕΜΑ: Διανομή κερδών από αλλοδαπή τράπεζα στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό του γραφείου αντιπροσωπείας της στην Ελλάδα.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση αμοιβής που χορηγείται από την Κτηματολόγιο Α.Ε. σε ενεργεία δικαστικό.

ΑΡΘΡΟ 49
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή συντελεστή καθαρού κέρδους σε ακαθάριστες αμοιβές αρχιτεκτόνων - μηχανικών που παρέχουν υπηρεσίες σε Τεχνική Εταιρεία.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση συγγραφέα συνταξιούχου δημοσίου υπαλλήλου.
ΘΕΜΑ: «Εφαρμογή συντελεστών προσδιορισμού καθαρού εισοδήματος της παρ.5 του άρθρου 49 του Ν.2238/1994».
ΘΕΜΑ: Προσδιορισμός καθαρού Εισοδήματος συνταξιούχου Μηχανικού ο οποίος εισπράττει αμοιβή για τη σύνταξη μελέτης οικοδομικού έργου κατόπιν δικαστικήςαπόφασης.
ΘΕΜΑ: «Το καθαρό εισόδημα των μηχανικών από αμοιβές για την εκπόνηση μελετών στα πλαίσια μη τεχνικών έργων προσδιορίζεται λογιστικά, με βάση τις διατάξεις των παρ.1, 2 και 4 του άρθρου 49 του ν.2238/1994».
ΘΕΜΑ: Έκδοση μισθωμάτων κατά τη χρονομίσθωση ε.ι.χ. από ελεύθερο επαγγελματία.
ΘΕΜΑ:Φορολογική μεταχείριση γεωπόνων μελετητών.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση δαπάνης κυκλοφορίας E.l.X. αυτοκινήτου στην περίπτωση άσκησης ελευθέριου επαγγέλματος κι εμπορικής δραστηριότητας.
ΘΕΜΑ:Φορολογική μεταχείριση περιβαλλοντολόγου.
ΘΕΜΑ: Το καθαρό εισόδημα των μηχανικών από αμοιβές για την εκπόνηση μελετών στα πλαίσια μη τεχνικών έργων προσδιορίζεται λογιστικά, με βάση τις διατάξεις των παρ.1, 2 και 4 του άρθρου 49 του ν.2238/1994.
ΘΕΜΑ: Προσδιορισμός καθαρού εισοδήματος συγγραφέα δημοσίου υπαλλήλου.
ΘΕΜΑ: Τα ποσά που παρακρατούνται από τις αμοιβές των γιατρών υπέρ του Τ.Σ.ΑΥ. και του Μ.Τ.Π.Υ εκπίπτουν από το ακαθάριστο εισόδημα.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή συντελεστή καθαρού κέρδους σε ακαθάριστες αμοιβές αρχιτεκτόνων - μηχανικών που παρέχουν υπηρεσίες σε Τεχνική Εταιρεία.

ΑΡΘΡΟ 50
ΘΕΜΑ: Φορολόγηση εκδότη - συγγραφέα.
ΘΕΜΑ: Εισφορά Ο.Γ.Α. επί του ποσού φόρου εισοδήματος που επιβάλλεται, επί τους αμοιβής αρχιτέκτονα ή πολιτικού μηχανικού, που συντάσσει μελέτη ή αναλαμβάνει επίβλεψη οικοδομής που αναγείρεται από επιχείρηση στην οποία συμμετέχει.

ΑΡΘΡΟ 52
ΘΕΜΑ: Βεβαίωση προκαταβολής φόρου.
ΘΕΜΑ: Απαλλαγή μηχανικού από τον προκαταβλητέο φόρο εισοδήματος.
ΘΕΜΑ: Προκαταβολή φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων.
ΘΕΜΑ: Προκαταβολή φόρου.
ΘΕΜΑ:Βεβαίωση προκαταβολής φόρου.
ΘΕΜΑ: Έλεγχος των οικονομικών στοιχείων του φακέλου που υποβάλλεται στις Πολεοδομικές Υπηρεσίες για την έκδοση της οικοδομικής άδειας.

ΑΡΘΡΟ 54
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από μερίσματα αλλοδαπής προέλευσης.

ΑΡΘΡΟ 55
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου στις αμοιβές που καταβάλλονται σε αστική εταιρία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα από Δήμους.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου στις προμήθειες του δημοσίου.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου στο εισόδημα κομμώτριας που παρέχει τις υπηρεσίες της στην Ε.Ρ.Τ..
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου εισοδήματος για υπηρεσίες μεταφοράς νερού με υδροφόρο πλοίο.
ΘΕΜΑ: Χαρακτηρισμός εκτελούμενων εργασιών ως τεχνικού έργου.
ΘΕΜΑ: Ανάθεση εκτέλεσης δημόσιου τεχνικού έργου από τον αρχικό ανάδοχο σε υπεργολάβο.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου στην αποζημίωση και στους τόκους που επιδικάζονται με δικαστική απόφαση σε βάρος του Ελληνικού Δημοσίου.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου εισοδήματος κατά την προμήθεια υπηρεσιών Δ.Ε.Η., Ο.Τ.Ε., Ε.ΥΔ.Α.Π. και Φ.ΑΕΡΙΟ από την Ελλ.Αστυνομία.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου εισοδήματος για υπηρεσίες μεταφοράς νερό με υδροφόρο πλοίο.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου εισοδήματος κατά την εκτέλεση Δημόσιας Σύμβασης Υπηρεσιών.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου εισοδήματος από την Ειδική Υπηρεσία Διαχείρισης του ΕΠ Υγεία-Πρόνοια κατά την προμήθεια αγαθών και υπηρεσιών από επιχειρήσεις.
ΘΕΜΑ: Οι διατάξεις της περ.στ΄ της παρ.1 του άρθρου 55 του ν.2238/1994 δεν εφαρμόζονται για τα νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου.
ΘΕΜΑ: Συμψηφισμός του παρακρατούμενου φόρου 3%.

ΑΡΘΡΟ 57
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου εισοδήματος σε αχρεωστήτως καταβληθείσες αποδοχές.
ΘΕΜΑ:Παρακράτηση φόρου εισοδήματος από συντάξεις.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου εισοδήματος επί επιδικασθέντων μισθών.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση εφημερίων ιατρών.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση των εφημερίων που καταβάλλονται αναδρομικά σε γιατρούς του ΕΣΥ με βάση δικαστικές αποφάσεις.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση Φ.Μ.Υ. σε αμοιβές που καταβάλλονται σε υπαλλήλους ελληνικής εταιρίας οι οποίοι διατίθενται με σύμβαση δανεισμού σε άλλες θυγατρικές της που έχουν έδρα σε διάφορες χώρες της αλλοδαπής.

ΑΡΘΡΟ 58
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση γλύπτη που εκθέτει τα έργα του στο διαδίκτυο.
ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου εισοδήματος γραφίστα.
ΘΕΜΑ: Κρατήσεις στο πλαίσιο παροχής υπηρεσιών από μηχανικούς.

ΑΡΘΡΟ 59
ΘΕΜΑ: Απόδοση παρακρατούμενου φόρου μισθωτών υπηρεσιών.
ΘΕΜΑ: Υποβολή οριστικής δήλωσης Φ.Μ.Υ. οικ. έτους 2008.
ΘΕΜΑ:Διαδικασία επιστροφής φόρου, από μισθωτές υπηρεσίες, που καταβλήθηκε αχρεώστητα καθώς και έκδοσης νέας βεβαίωσης αποδοχών, σε περιπτώσεις γένεσης επιστροφής τμήματος ή του συνόλου τους, από τους δικαιούχους τους.
ΘΕΜΑ: Απόδοση προκαταβλητέου φόρου αρχιτεκτόνων και μηχανικών.
ΘΕΜΑ: Απόδοση παρακρατούμενων φόρων εισοδήματος.
ΘΕΜΑ: Υποβολή του β΄ αντιτύπου της βεβαίωσης αποδοχών από μη υπόχρεους σε υποβολή Οριστικής Δήλωσης Φόρου Απόδοσης Μισθωτών Υπηρεσιών.
ΘΕΜΑ: Απόδοση παρακρατούμενου φόρου στις προμήθειες του Δημοσίου.
ΘΕΜΑ: Ακαθάριστα έσοδα μισθωτών υπηρεσιών που περιλαμβάνονται στις προσωρινές και στις οριστικές δηλώσεις Φ.Μ.Υ..
ΘΕΜΑ: Υποβολή του β΄ αντιτύπου της βεβαίωσης αποδοχών με βάση την 1019094/347/Α0012/ΠΟΛ. 1026/22-2-2007 Α.Υ.Ο.Ο..
ΘΕΜΑ: Υποβολή του β΄ αντίτυπου τηςβεβαίωσης αποδοχών με βάση την 1019094/347/Α0012/ΠΟΛ. 1026/22-2-2007 Α.Υ.Ο.Ο..
ΘΕΜΑ: Υποβολή οριστικής δήλωσης Φ.ΜΥ και του β΄ αντιτύπου της βεβαίωσης αποδοχών με βάση τις 1019098/348/Α0012/ΠΟΛ.1025/22.2.2007 και 1019094/347/Α0012/ΠΟΛ.1026/22.2.2007 Α.Υ.Ο.Ο..
ΘΕΜΑ: Ηλεκτρονική υποβολή β΄ αντιτύπου βεβαίωσης αποδοχών.
ΘΕΜΑ: Υποβολή του β΄ αντιτύπου της βεβαίωσης αποδοχών από μη υπόχρεους σε υποβολή Οριστικής Δήλωσης Φόρου Απόδοσης Μισθωτών Υπηρεσιών.
ΘΕΜΑ: Υποχρέωση υποβολής οριστικής δήλωσης Φ.Μ.Υ. και χορήγησης της βεβαίωσης αποδοχών

ΑΡΘΡΟ 61
ΘΕΜΑ: Ανάκληση δήλωσης φορολ. εισοδήματος.
ΘΕΜΑ: Ανάκληση δήλωσης φορ. εισοδήματος σχετικά με μερίσματα από το εξωτερικό.
ΘΕΜΑ: Διαβίβαση εγγράφου.
ΘΕΜΑ: Η δήλωση εισοδήματος Φ.Π. η οποία ανακαλεί μέρος εισοδήματος λόγω νομικής πλάνης γίνεται δεκτή και μετά το τέλος του οικείου οικονομικού έτους.
ΘΕΜΑ: Διαβίβαση αιτήσεων. / Μεταφορά φορολογητέας ύλης στο όνομα άλλου φορολογούμενου.
ΘΕΜΑ: Φορολόγηση ανείσπρακτων μισθωμάτων.
ΘΕΜΑ: Η δήλωση εισοδήματος Φ.Π. η οποία ανακαλεί μέρος εισοδήματος λόγω νομικής πλάνης γίνεται δεκτή και μετά το τέλος του οικείου οικονομικού έτους.
ΘΕΜΑ: Φορολόγηση εφημερίων ιατρών του Ε.Σ.Υ..
ΘΕΜΑ: Διαβίβαση αίτησης φορολογουμένου για ανάκληση δήλωσης φορολογίας εισοδήματος λόγω νομικής πλάνης.
ΘΕΜΑ: Ανακλητική δήλωση για φορολογητέα ύλη που ήδη δηλώθηκε σε προηγούμενη ανακλητική δήλωση του φορολογουμένου και απορρίφθηκε από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. δεν παράγει έννομα αποτελέσματα.
ΘΕΜΑ: Φορολόγηση αμοιβών Αιγυπτίων αλλιεργατών που απασχολούνται νομίμως σε αλιευτικά σκάφη στην επικράτεια της χώρας.
ΘΕΜΑ:Υποβολή ανακλητικής δήλωσης.
ΘΕΜΑ: Ανακλητική δήλωση.
ΘΕΜΑ: Υποχρέωση υποβολής κοινής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος των συζύγων.
ΘΕΜΑ: Υποχρέωση δήλωσης των μισθωμάτων ακινήτων ιδιοκτησίας Ο.Ε. που λύεται λόγω θανάτου των μελών της, από τον μοναδικό κληρονόμο τους.
ΘΕΜΑ: Υποβολή ανακλητικής δήλωσης.
ΘΕΜΑ: Συμπληρωματική δήλωση με την οποία ανακαλείται φορολογητέα ύλη λόγω νομικής πλάνης και υποβάλλεται μετά τη λήξη του οικείου οικονομικού έτους γίνεται δεκτή.
ΘΕΜΑ: Υποχρέωση υποβολής κοινής φορολογικής δήλωσης από τους συζύγους.

ΑΡΘΡΟ 62
ΘΕΜΑ: Καταχώρηση ταχυδρομικής θυρίδας στο σύστημα του ΤAXIS.
ΘΕΜΑ: Υποβολή εκπρόθεσμων συμπληρωματικών δηλώσεων φορ. εισοδήματος.
ΘΕΜΑ: Συνέχεια του 1079489/1559/Α0012/20.8.2007 εγγράφου.
ΘΕΜΑ: Εργαζόμενοι σε διάφορους ιδιώτες «εργοδότες», οι οποίοι δεν έχουν υποχρέωση να χορηγούν βεβαίωση αποδοχών.
ΘΕΜΑ: Μείωση προκαταβολής λόγω ηλεκτρον. υποβολής της δήλωσης.
ΘΕΜΑ: Αίτημα της κυρίας «.....».
ΘΕΜΑ: Φορολόγηση κατοίκων εξωτερικού που αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα.
ΘΕΜΑ: Υπόχρεοι σε σύνταξη και υποβολή δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος-Έργο δικηγόρου σύμφωνα με το ν.δ. 3056/1954 του Κώδικος Περί Δικηγόρων.
ΘΕΜΑ: Ποσό διατροφής για τέκνα.
ΘΕΜΑ: Υποβολή δήλωσης φόρου εισοδήματος από εργαζόμενο ευκαιριακά σε διάφορους ιδιώτες (εργοδότες).
ΘΕΜΑ: Διαδικασία παραλαβής φορολογικών δηλώσεων φυσικών προσώπων από λογιστικά γραφεία.

ΑΡΘΡΟ 63
ΘΕΜΑ: Υποβολή φορολογικής δήλωσης κατοίκων Εξωτερικού.
ΘΕΜΑ: Αρμόδια Δ.Ο.Υ. για την υποβολή φορολογικής δήλωσης.
ΘΕΜΑ: Η ταχυδρομική θυρίδα δεν μπορεί να γίνει δεκτή ως ταχυδρομική διεύθυνση.
ΑΡΘΡΟ 64
ΘΕΜΑ: Υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος.
ΘΕΜΑ: Προκαταβολή φόρου εισοδήματος σε περίπτωση λύσης ομόρρυθμης εταιρίας.
ΘΕΜΑ: Λύση ετερόρρυθμης εταιρίας με καταγγελία.

ΑΡΘΡΟ 68
ΘΕΜΑ: Έκδοση και κοινοποίηση φύλλων ελέγχου φόρου εισοδήματος θανόντα φορολογουμένου σε περίπτωση αποποίησης της κληρονομίας.

ΑΡΘΡΟ 70
ΘΕΜΑ: Υπόχρεος υποβολής αίτησης για διοικητική επίλυση της διαφοράς και υπογραφής του πρακτικού συμβιβασμού, με βάση τις διατάξεις του άρθρου 70 του ν.2238/1994, σε περίπτωση παύσης των εργασιών τηςπτώχευσης και κήρυξης του πτωχού συγγνωστού ή μη.
ΑΡΘΡΟ 72
ΘΕΜΑ: Επιστροφή φόρου εισοδήματος που καταβλήθηκε αχρεώστητα.
ΘΕΜΑ: Υποχρέωση δήλωσης των μισθωμάτων ακινήτων ιδιοκτησίας Ο.Ε. που λύεται λόγω θανάτου των μελών της, από τον μοναδικό κληρονόμο τους.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή του άρθρου 72 του ν.2238/1994.
ΘΕΜΑ: Υποβολή ανακλητικών δηλώσεων - μεταφορά φορολογητέας ύλης όταν εισοδήματα ανήλικων τέκνων φορολογήθηκαν στην μητέρα τους.
ΘΕΜΑ: Κατά την μεταφορά φορολογητέας ύλης η τελεσιδικία τηςεγγραφής στο όνομα του πραγματικού υπόχρεου, αποτελεί προϋπόθεση για τη διαγραφή του φόρου από το πρόσωπο που δεν έχει φορολογική υποχρέωση.

ΑΡΘΡΟ 74
ΘΕΜΑ: Έντοκη επιστροφή καταβληθέντων φόρων με βάση δικαστική απόφαση.
ΘΕΜΑ: Έντοκη επιστροφή φόρου.
ΘΕΜΑ:Βεβαίωση σε αποβιώσαντα με βάση τα εκδοθέντα φύλλα ελέγχου.
ΘΕΜΑ: Υποκείμενο βεβαίωσης φόρου εισοδήματος με βάση οριστικό φύλλο ελέγχου για τα προ του θανάτου του φορολογούμενου οικον. έτη με κληρονόμο το Ελληνικό Δημόσιο.

ΑΡΘΡΟ 75
ΘΕΜΑ: Ακύρωση ή τροποποίηση φύλλου ελέγχου που οριστικοποιήθηκε με διοικητική επίλυση της διαφοράς.
ΘΕΜΑ: Υπόθεση επιχείρησης.

ΑΡΘΡΟ 77
ΘΕΜΑ: Θεώρηση συμφωνητικού εργολαβίας.
ΘΕΜΑ: Θεώρηση μισθωτηρίου συμβολαίου.
ΘΕΜΑ: Θεώρηση μισθωτηρίου επαγγελματικής μίσθωσης διάρκειας μεγαλύτερης των εννέα (9) ετών.
ΘΕΜΑ: Θεώρηση συμφωνητικού εργολαβίας.
ΘΕΜΑ: Θεώρηση συμφωνητικού εργολαβίας.
ΘΕΜΑ: Θεώρηση ιδιωτικού συμφωνητικού μίσθωσης ακινήτου διάρκειας μεγαλύτερης των εννέα (9) ετών.
ΘΕΜΑ: Θεώρηση μισθωτηρίων συμβολαίων και προσδιορισμός μισθώματος σύμφωνα με τη μισθωτική αξία της οικοδομής.

ΑΡΘΡΟ 81
ΘΕΜΑ: Χορήγηση πιστοποιητικού παρ. 3 αρθ. 81 του ν.2238/1994.

ΑΡΘΡΟ 83
ΘΕΜΑ: Πρόσθετες αμοιβές από Ειδικό Λογαριασμό του ΥΠ.Ε.Π.Θ. προγράμματος Διδακτικής Στήριξης.
ΘΕΜΑ: Χορήγηση βεβαιώσεων μερισμάτων από ανώνυμες εταιρείες με μετοχές εισηγμένες στο Χ.Α.
ΘΕΜΑ: Έκδοση και χορήγηση βεβαιώσεων αποδοχών.
ΘΕΜΑ: Έκδοση και χορήγηση βεβαιώσεων αποδοχών.
ΘΕΜΑ: Υποχρέωση για έκδοση βεβαιώσεων (άρθρου 83 ν.2238/1994).

ΑΡΘΡΟ 84
ΘΕΜΑ: Χρόνος έναρξης της κατά του Δημοσίου αξίωσης επιστροφής φόρου λόγω καθυστερημένης είσπραξης αναδρομικών αποδοχών.
ΘΕΜΑ: Παραγραφή αξίωσης κατά του Δημοσίου.
ΘΕΜΑ: Παραγραφή αξίωσης κατά του Δημοσίου.
ΘΕΜΑ: Αξίωση επιστροφής φόρου εισοδήματος λόγω δήλωσης ιατρικών εξόδων με συμπληρωματική εκπρόθεσμη δήλωση οικονομικού έτους 2002 που υποβάλλεται μετά τρία έτη από το έτος καταβολής.
ΘΕΜΑ: Παραγραφή αξίωσης κατά του Δημοσίου.
ΘΕΜΑ: Παραγραφή αξίωσης κατά του Δημοσίου.
ΘΕΜΑ: Χρόνος έναρξης της κατά του Δημοσίου αξίωσης επιστροφής φόρου λόγω καθυστερημένης είσπραξης αναδρομικών αποδοχών.
ΘΕΜΑ: Σε περίπτωση ανακλητικής δήλωσης θα έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 61 του Κ.Φ.Ε..
ΘΕΜΑ: Παραγραφή αξίωσης κατά του Δημοσίου που προκύπτει από την υποβολή εκπρόθεσμης συμπληρωματικής δήλωσης με τεκμήριο αγοράς ακινήτου του και εν συνεχεία συμπληρωματικής δήλωσης με κεφάλαιο προηγουμένων ετών για τη μείωση του τεκμηρίου αυτού.

ΑΡΘΡΟ 85
ΘΕΜΑ: Άρση φορολογικού απορρήτου
ΘΕΜΑ: Χορήγηση στοιχείων στα Τελωνεία.
ΘΕΜΑ: Φορολογικό απόρρητο στην περίπτωση πατέρα που διεκδικεί το ποσοστό της νόμιμης μοίρας της κληρονομιάς του αποβιώσαντος τέκνου του, το οποίο άφησε με διαθήκη τη μητέρα του αποκλειστική κληρονόμο.
ΘΕΜΑ: Χορήγηση αντιγράφων της κοινής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος και του εκκαθαριστικού αυτής στον ένα από τους συζύγους.
ΘΕΜΑ: Χορήγηση φορολογικών στοιχείων για καθορισμό διατροφής στην περίπτωση ηλεκτρονικής υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.
ΘΕΜΑ: Μη χορήγηση στοιχείων μισθώσεων ακινήτων από την αναλυτική κατάσταση μισθωμάτων (Ε2) φορολογουμένου - συνιδιοκτήτη σε άλλον συνιδιοκτήτη των ακινήτων.
ΘΕΜΑ: Χορήγηση στη σύζυγο αντιγράφων των κοινών δηλώσεων της φορολογίας εισοδήματος με το σύζυγο, στην περίπτωση που κατά το χρόνο αίτησης αυτών οι σύζυγοι βρίσκονται σε διάσταση.
ΘΕΜΑ: Χορήγηση στοιχείων μίσθωσης αγροτεμαχίων από το φάκελο του συνιδιοκτήτη που το εκμίσθωσε μόνος του, στον άλλο συνιδιοκτήτη, στην περίπτωση που το μισθωτήριο δε θεωρήθηκε, διότι το μηνιαίο μίσθωμα ήταν κάτω των 100 ευρώ.
ΘΕΜΑ: Χορήγηση στοιχείων σε ασφαλιστική εταιρεία από το φορολογικό φάκελο φορολογούμενου.
ΘΕΜΑ: Χορήγηση αντιγράφων κοινών φορολογικών δηλώσεων (και των λοιπών συνυποβαλλόμενων εγγράφων) και εκκαθαριστικών σημειωμάτων στη σύζυγο.
ΘΕΜΑ: Χορήγηση στοιχείων από το φορολογικό φάκελο Ο.Ε. και Ε.Π.Ε. σε εξ αδιαθέτου και μη μοναδικό κληρονόμο.
ΘΕΜΑ:Χορήγηση αντιγράφου μισθωτηρίου συμβολαίου.

ΑΡΘΡΟ 86
ΘΕΜΑ: Επιβολή πρόσθετου φόρου σε διαφορά φόρου που προέκυψε επί εκκαθάρισης μετά από δικαστική απόφαση.

ΑΡΘΡΟ 87
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή διατάξεων άρθρου 4 ν.2523/1997 επί του β΄ αντιτύπου της βεβαίωσης αποδοχών.
ΘΕΜΑ: Επιβολή προστίμου του άρθρου 4 του Ν.2523/1997.

ΑΡΘΡΟ 88
ΘΕΜΑ: Ανάκληση αίτησης για το πιστοποιητικό του άρθρου 81 ν.2238/1994.

ΑΡΘΡΟ 99
ΘΕΜΑ: Τα εισοδήματα που αποκτά αλλοδαπό κράτος από την εκμίσθωση ακινήτου στην Ελλάδα υπόκειται σε φορολογία.
ΘΕΜΑ: Φορολογική αντιμετώπιση των εσόδων Ιεράς Μονής του Αγίου Όρους από εμπορική δραστηριότητα.

ΑΡΘΡΟ 103
ΘΕΜΑ: Τα εισοδήματα υποκαταστήματος στην Ελλάδα Ολλανδικού αγροτικού συνεταιρισμού από την πώληση γαλακτομικών προϊόντων, δεν απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος.
ΘΕΜΑ:Το κέρδος που αποκτά ημεδαπή ανώνυμη εταιρεία από την πώληση μετοχών εισηγμένων στο ΧΑ ημεδαπής ανώνυμης ναυτιλιακής εταιρείας, απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος.

ΑΡΘΡΟ 105
ΘΕΜΑ:Το ποσό ζημίας ανώνυμης εταιρείας που δεν αναγνωρίσθηκε από τον έλεγχο μπορεί να καλυφθεί με μείωση του μετοχικού της κεφαλαίου, χωρίς να επηρεάζεται η μεταφορά των λοιπών φορολογικώς αναγνωρίσιμων ζημιών της εταιρείας.
ΘΕΜΑ: Προσδιορισμός της υπεραξίας που προκύπτει από τηνπώληση ακινήτου εγκατεστημένου στη χώρα μας υποκαταστήματος αλλοδαπής αεροπορικής εταιρείας.
ΘΕΜΑ: Για τη ζημία απορροφώσας εταιρείας που υφίσταται κατά το χρόνο απορρόφησης άλλων εταιρειών με τις διατάξεις του ν.2166/1993 δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ.3 του άρθρου 4 του ν.2238/1994.

ΑΡΘΡΟ 106
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή των διατάξεων της παρ.5 του άρθρου 106 του ν.2238/1994.
ΘΕΜΑ: Μη υπαγωγή σε φορολογία του μέρος του εταιρικού κεφαλαίου Ε.Π.Ε. που επιστρέφεται στους εταίρους και αφορά σε κεφαλαιοποιηθέντα αφορολόγητα αποθεματικά που είχαν σχηματισθεί πριν από την έναρξη ισχύος του ν.2065/1992.
ΘΕΜΑ: Κεφαλαιοποίηση του ειδικού αφορολόγητου αποθεματικού επενδύσεων που σχηματίσθηκε με βάση το δεύτερο εδάφιο της παρ. 11 του άρθρου 2 του ν.3220/2004.
ΘΕΜΑ: Μείωση μετοχικού κεφαλαίου ανώνυμης εταιρείας που έχει αναπροσαρμόσει την αξία των ακινήτων της σύμφωνα με τους εκάστοτε ισχύσαντες νόμους.
ΘΕΜΑ: Φορολογική αντιμετώπιση της κεφαλαιοποίησης αποθεματικών ανώνυμης εταιρίας σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθ.101 του ν.1892/1990.
ΘΕΜΑ:Φορολογική μεταχείριση ποσού που εισπράττει μέτοχος αλλοδαπής εταιρείας λόγω μείωσης του μετοχικού της κεφαλαίου.
ΘΕΜΑ: Φορολογική αντιμετώπιση της ωφέλειας που προκύπτει από την πώληση μετοχών μη εισηγμένων στο Χ.Α..

ΑΡΘΡΟ 107
ΘΕΜΑ: Οι Δήμοι υποχρεούνται ναυποβάλουν δήλωση φορολογίας μόνο για την απόδοση τελών χαρτοσήμου για τα εισοδήματα που αποκτούν από την εκμίσθωση ακινήτων.
ΘΕΜΑ: Ανώνυμη εταιρεία, δεν μπορεί να τροποποιήσει τον ισολογισμό μιας διαχειριστικής χρήσης της μετά την προθεσμία κλεισίματος αυτού.
ΘΕΜΑ: Η υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος των νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα δεν προβλέπεται να γίνεται μέσω ταχυδρομείου, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις του Κ.Φ.Ε..
ΘΕΜΑ:Αλλοδαπή εταιρεία που αποκτά στην Ελλάδα μόνο εισοδήματα από ακίνητα υποχρεούται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.
ΘΕΜΑ: Οι δημοτικοί συνδυασμοί και οι δημοτικές παρατάξεις απαλλάσσονται του φόρου και δεν υποβάλλουν δήλωση φόρου εισοδήματος.
ΘΕΜΑ: Επιστροφή φόρου σε υπό εκκαθάριση ανώνυμη εταιρεία.
ΘΕΜΑ: Μετατροπή Ε.Π.Ε. σε Α.Ε. σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 67 του κ.ν.2190/1920.

ΑΡΘΡΟ 108
ΘΕΜΑ: Αρμοδιότητα Προϊσταμένου Δ.Ο.Υ., για την παραλαβή και τον έλεγχο δήλωσης εταιρείας περιορισμένης ευθύνης σε περίπτωση αλλαγής της έδρας αυτής.
ΘΕΜΑ: Αρμόδιος προϊστάμενοςΔ.Ο.Υ. για τη φορολογία εισοδήματος των αλλοδαπών νομικών προσώπων που αποκτούν μόνιμη εγκατάσταση στη χώρα μας.

ΑΡΘΡΟ 109
ΘΕΜΑ: Έκπτωση από τον αναλογούντα φόρο εισοδήματος ανώνυμης εταιρείας του ποσού φόρου που κατέβαλε, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 13 του Κ.Φ.Ε..
ΘΕΜΑ:Ο καταβληθείς από ανώνυμη εταιρεία φόρος, που προβλέπεται από τις διατάξεις της περ. β΄ της παρ.1 του άρθρου 13 του ν.2238/1994, επιστρέφεται σε περίπτωση ζημίας του νομικού προσώπου.
ΘΕΜΑ: Επιστροφή φόρου επί τόκων που αποδόθηκε από ανώνυμη χρηματιστηριακή εταιρεία, λόγω καθυστέρησης εξόφλησης τιμήματος για αγορά μετοχών από επενδυτές-πελάτες της.
ΘΕΜΑ: Φορολογικός συντελεστής διαχειριστικής χρήσης 2005.
ΘΕΜΑ: Συμψηφισμός φόρου εισοδήματος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή.
ΘΕΜΑ: Συμψηφισμός φόρου εισοδήματος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή.
ΘΕΜΑ: Συμψηφισμός φόρου εισοδήματος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή.
ΘΕΜΑ: Φορολογία μερισμάτων που εισπράττει μητρική ημεδαπή εταιρεία από θυγατρικές της στην αλλοδαπή.
ΘΕΜΑ: Συμψηφισμός φόρου εισοδήματος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή.
ΘΕΜΑ: Έκπτωση φόρου αλλοδαπής για τα μερίσματα που εισπράττει ημεδαπή ανώνυμη εταιρεία από αλλοδαπή θυγατρική της εταιρεία.
ΘΕΜΑ: Παροχή πληροφοριακών στοιχείων αναφορικά με τη φορολογική μεταχείριση των αιγυπτιακών βακουφικών περιουσιών στην Καβάλα και τη Θάσο.

ΑΡΘΡΟ 115
ΘΕΜΑ: Οι διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 115 του Κ.Φ.Ε. δεν έχουν εφαρμογή σε περίπτωση εκχώρησης μισθωμάτων ακινήτου στο Δημόσιο.
ΘΕΜΑ:Οι διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 115 του Κ.Φ.Ε. δεν έχουν εφαρμογή για τον εκκαθαριστή ανώνυμης εταιρείας που τέθηκε στο καθεστώς της ειδικής εκκαθάρισης του ν.1892/1990.
ΘΕΜΑ: Ευθύνη παλαιού διαχειριστή ΕΠΕ .
ΘΕΜΑ: Ευθύνη μέλους Ιδιότυπης Μεταφορικής Εταιρείας - Ε.Π.Ε..

ΑΡΘΡΟ 118
ΘΕΜΑ: Φορολογική ελάφρυνση σε δημοσίους υπαλλήλους που εργάζονται για εννέα (9) μήνες σε νησιά με πληθυσμό κάτω των 3.100 κατοίκων.
ΘΕΜΑ: Κίνητρα ανάπτυξης μικρών νησιών.
ΘΕΜΑ: Κίνητρα απόδοσης μικρών νησιών.
ΘΕΜΑ: Φορολογική ελάφρυνση σε Στρατιωτικό που υπηρέτησε σε νησί με πληθυσμό κάτω των 3.100 κατοίκων.
ΘΕΜΑ: Φορολογική ελάφρυνση σε αγροτικό γιατρό που εργάστηκε σε νησί με πληθυσμό κάτω των 3.100 κατοίκων.
ΘΕΜΑ: Δικαίωμα φορολογικής ελάφρυνσης στην περίπτωση συζύγων που κατοικούν σε νησί κάτω των 3.100 κατοίκων και εργάζονται ως μισθωτοί στην Αθήνα.

ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΟΙ ΝΟΜΟΙ
Ν.3299/2004

ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση των επιχορηγήσεων που καταβάλλονται σύμφωνα με το ν.3299/2004 σε ανώνυμη εταιρεία λόγω πραγματοποίησης επενδύσεων.
ΘΕΜΑ: Τρόπος κάλυψης της «ίδιαςσυμμετοχής» του επενδυτή, στις επενδύσεις που εντάσσονται στο καθεστώς της φορολογικής απαλλαγής του ν.3299/2004.
ΘΕΜΑ: Σχηματισμός αφορολόγητης έκπτωσης του ν.3299/2004 από τα κέρδη του ισολογισμού μετασχηματισμού απορροφούμενης ανώνυμης εταιρείας από άλλη ανώνυμη εταιρεία.
ΘΕΜΑ: Αποθεματικά αναπτυξιακών νόμων, που κεφαλαιοποιούνται με βάση τις διατάξεις του άρθρου 13 του ν.1473/1984 και του άρθρου 101 του ν.1892/1990, θεωρούνται ως ίδια συμμετοχή για τις ανάγκες της περ. Β΄ της παρ. 3 του άρθρου 5 του ν.3299/2004.

Ν.3296/2004
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 13-17 του ν.3296/04, φορολογικών δηλώσεων Ε1 που έχουν υποβληθεί μέσω διαδικτύου χωρίς την ηλεκτρονική υποβολή του έντυπου Ε3.

Ν.3220/2004
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή των διατάξεων της παρ.9 του άρθρου 2 του ν.3220/2004.
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή των διατάξεων της παρ.9 του άρθρου 2 του ν.3220/2004.

Ν.2778/1999
ΘΕΜΑ: Εισφορά ακινήτων προς υφιστάμενη ή νεοϊδρυόμενη Εταιρεία Επενδύσεων σε Ακίνητη Περιουσία του ν.2778/1999.

Ν.2601/1998
ΘΕΜΑ: Το αφορολόγητο αποθεματικό του ν.2601/1998 υπολογίζεται με βάση τα καθαρά κέρδη που δηλώνονται με την εμπρόθεσμη δήλωση φορολογίας εισοδήματος.

Ν.2579/1998
ΘΕΜΑ: Εφαρμογή των διατάξεων των τταρ.3 και 4 του άρθρου 11 του ν.2579/1998.
ΘΕΜΑ: Τρόπος επιβολής προστίμου της παρ.4 του άρθρου 11 του ν.2579/1998 για τις Ε.Π.Ε. που δεν προέβησαν σε αύξηση του εταιρικού τους κεφαλαίου.

Ν.2166/1993
ΘΕΜΑ: Επί απορροφήσεως ανώνυμης εταιρείας από άλλη ΑΕ με βάση τις διατάξεις του ν.2166/1993, δεν είναι δυνατή η διανομή μερίσματος από τα κέρδη του ισολογισμού μετασχηματισμού της απορροφούμενης, εφόσον αυτός δεν ταυτίζεται με τον ισολογισμό τέλους χρήσης που συντάσσεται με τις διατάξεις του κ.ν.2190/1920.
ΘΕΜΑ: Διάσπαση ανώνυμης εταιρείας σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.2166/1993.
ΘΕΜΑ:Μεταφορά ειδικού αφορολόγητου αποθεματικού επενδύσεων του ν.3220/2004 κατά την εισφορά βιομηχανικού κλάδου από λειτουργούσα επιχείρηση σε λειτουργούσα ανώνυμη εταιρεία με τις διατάξεις του ν.2166/1993.

Ν.Δ. 1297/1972
ΘΕΜΑ: Μείωση μετοχικού κεφαλαίου ανώνυμης εταιρείας που έχει προέλθει από μετατροπή ετερόρρυθμης εταιρείας με βάση τις διατάξεις του ν.δ.1297/1972.
ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση ζημιάς ανώνυμης εταιρείας η οποία απορροφά άλλες ανώνυμες εταιρείες με τις διατάξεις του ν.δ.1297/1972.

 

Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος (Ν.2238/1994).

ΑΡΘΡΟ 2

Αθήνα, 20 Σεπτεμβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1089371/1732/Α0012

ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση εισοδήματος που αποκτά κάτοικος Ελλάδος από εξαρτημένη εργασία σε υποκατάστημα Ελληνικής εταιρείας στη Ρουμανία - Εφαρμογή της Σύμβασης για την αποφυγή της διπλής φορολογίας του εισοδήματος Ελλάδας - Ρουμανίας.

ΣΧΕΤ.: Το με αρ. πρωτ.:1226/ΔΟΣ/12.5.07 έγγραφο.
Σε συνέχεια του ανωτέρω σχετικού και αναφορικά με θέματα αρμοδιότητας της Δ/νσής μας που αφορούν διατάξεις της εσωτερικής φορολογικής μας νομοθεσίας, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994), ορίζεται ότι σε φόρο υπόκειται κάθε φυσικό πρόσωπο, το οποίο αποκτά εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα ανεξάρτητα από την ιθαγένεια και τον τόπο κατοικίας ή διαμονής του. Επίσης ανεξάρτητα από την ιθαγένειά του, σε φόρο υπόκειται κάθε φυσικό πρόσωπο για τα εισοδήματα του που προκύπτουν στην αλλοδαπή, εφόσον έχει την κατοικία του στην Ελλάδα.
2. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της περ.β΄ της τταρ.8 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε., ορίζεται ότι από το ποσό του φόρου που αναλογεί στο συνολικό καθαρό εισόδημα εκπίπτει ο φόρος που αποδεδειγμένα καταβλήθηκε στην αλλοδαπή για το εισόδημα που προέκυψε σε αυτήν μέχρι όμως του ποσού του φόρου που αναλογεί για αυτό το εισόδημα στην Ελλάδα.
Για την εξεύρεση του ποσού αυτού του φόρου, το ποσό του φόρου που προκύπτει στην Ελλάδα στο συνολικό εισόδημα ύστερα από την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου αυτού, μειώνεται κατά το ποσό που προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου αυτού και μερίζεται, ανάλογα με τα δύο τμήματα του εισοδήματος στην Ελλάδα και στην αλλοδαπή.
3. Συνεπώς, όσον αφορά την περίπτωσή σας, εφόσον είστε κάτοικος Ελλάδος θα υποβάλλετε τη φορολογική σας δήλωση στην Ελλάδα και θα δηλώσετε το συνολικό σας εισόδημα γράφοντας το εισόδημα που προέρχεται από την αλλοδαπή (Ρουμανία) στον πίνακα Ζ (ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΛΛΟΔΑΠΗΣ ΠΡΟΕΛΕΥΣΗΣ) καθώς και το φόρο που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή στον πίνακα 8, ώστε να μη φορολογηθείτε δύο φορές.
Κατά την εκκαθάριση και τον υπολογισμό του φόρου της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, η έκπτωση του φόρου που καταβλήθηκε στη Ρουμανία για το εισόδημα που αποκτήσατε στη χώρα αυτή γίνεται σύμφωνα με τα οριζόμενα στην προαναφερόμενη παράγραφο 8 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε..
4. Τέλος, για περισσότερες πληροφορίες μπορείτε να απευθυνθείτε στην Δ.Ο.Υ. στην οποία υπάγεστε.

 

Αθήνα, 12 Σεπτεμβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1076977/1514/Α0012

ΘΕΜΑ: Φορολόγηση κατοίκου ημεδαπής που λαμβάνει σύνταξη από το εξωτερικό.

Σε απάντηση επιστολής σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994) σε φόρο υπόκειται κάθε φυσικό πρόσωπο, το οποίο αποκτά εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα ανεξάρτητα από την ιθαγένεια και τον τόπο κατοικίας ή διαμονής του. Επίσης, ανεξάρτητα από την ιθαγένειά του, σε φόρο υπόκειται κάθε φυσικό πρόσωπο γιατα εισοδήματά του που προκύπτουν στην αλλοδαπή, εφόσον έχει την κατοικία του στην Ελλάδα.
2. Περαιτέρω, με την παράγραφο 2 του άρθρου 3 του ν.2065/1992, καταργήθηκε από το οικον.έτος 1993 η απαλλαγή από τη φορολογία εισοδήματος των συντάξεων που καταβάλλονται από αλλοδαπούς φορείς σε δικαιούχους κατοίκους Ελλάδας.
3. Επίσης, με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 5 του Κ.Φ.Ε. κατά τη διάρκεια του γάμου οι σύζυγοι έχουν υποχρέωση να υποβάλλουν κοινή δήλωση των εισοδημάτων τους, στα οποία ο φόροςτα τέλη και οι εισφορές που αναλογούν υπολογίζονται χωριστά στο εισόδημα κάθε ενός συζύγου.
Σε αυτήν την περίπτωση το τυχόν αρνητικό αποτέλεσμα του εισοδήματος του ενός συζύγου δε συμψηφίζεται με τα εισοδήματα του άλλου συζύγου.
4. Ακόμα, με την περίπτωση β΄ της παραγράφου 8 του άρθρου 9 του ίδιου νόμου (Κ.Φ.Ε.) από το ποσό του φόρου που αναλογεί στο συνολικό καθαρό εισόδημα εκπίπτει ο φόρος που αποδεδειγμένα καταβλήθηκε στην αλλοδαπή για το εισόδημα που προέκυψε σε αυτήν μέχρι όμως του ποσού του φόρου που αναλογεί για αυτό το εισόδημα στην Ελλάδα.
Για την εξεύρεση του ποσού αυτού του φόρου, το ποσό του φόρου που προκύπτει στην Ελλάδα στο συνολικό εισόδημα ύστερα από την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου αυτού, μειώνεται κατά το ποσό που προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου αυτού και μερίζεται, ανάλογα με τα δύο τμήματα του εισοδήματος στην Ελλάδα και στην αλλοδαπή.
Εάν το ποσό του φόρου που προκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε είναι μεγαλύτερο από τον οφειλόμενο φόρο, η επιπλέον διαφορά επιστρέφεται.
5. Τονίζεται ωστόσο ότι δεν φορολογείται όλο το ποσό της σύνταξής σας με συντελεστή 30%, καθόσον το αφορολόγητο ποσό της κλίμακας είναι 11.000 ευρώ μέχρι το οικον. έτος 2.007 (12.000 ευρώ από το οικον. έτος 2008 και μετά) ενώ τα επόμενα 2.000 ευρώ φορολογούνται με συντελεστή 15%.
Στη βεβαίωση αποδοχών του Βελγίου δικαιούχος φέρεστε εσείς και στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος της Ελλάδος δεν προβλέπεται «εισόδημα νοικοκυριού». Άλλωστε στην Ελλάδα οι συνταξιούχοι κάποιων επαγγελμάτων (βαρέων και ανθυγιεινών) δεν έχουν διαφορετική φορολογική μεταχείριση από τους άλλους συνταξιούχους, οι οποίοι (συνταξιούχοι) φορολογούνται ευνοϊκότερα από όλους τους άλλους φορολογούμενους.
6. Περαιτέρω, με την 1019094/324/Α0012/ΠΟΛ.1047/21.2.2001 διαταγή μας διευκρινίζεται ότι, στην περίπτωση σύνταξης αλλοδαπής προέλευσης θα πρέπει να ερευνάται αν μεταξύ της Ελλάδας και της Χώρας προέλευσης της σύνταξης έχει υπογραφεί και είναι σε ισχύ Σύμβαση Αποφυγής της Διπλής Φορολογίας Εισοδήματος. Σε καταφατική περίπτωση θα έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της οικείας σύμβασης τόσο για τη φορολογία της σύνταξης, όσο και για την πίστωση του φόρου που τυχόν έχει καταβληθεί στην αλλοδαπή.
Τέλος, η Διεύθυνση Διεθνών Οικονομικών Σχέσεων, αρμόδια για τα θέματα των Συμβάσεων αποφυγής της διπλής φορολογίας του εισοδήματος, στην οποία κοινοποιείται το παρόν, με φωτοαντίγραφο της επιστολής σας, καλείται για τις δικές της ενέργειες, ενημερώνοντας και τη διεύθυνσή μας σχετικά.




Αθήνα, 2 Μαΐου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1029007/554/Α0012

ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση αφανούς εταιρίας.

Σε απάντηση του με αριθμό 3973/15-3-2007 εγγράφου σας, αναφορικά με το θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του ν.2238/1994 ορίζεται ότι, σε φόρο υπόκεινται, μεταξύ των άλλων υποκειμένων και οι συμμετοχικές ή αφανείς εταιρίες.
2. Επίσης, με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 10 του πιο πάνω νόμου, ορίζεται ότι τα καθαρά κέρδη των υπόχρεων που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2 όπως αυτά προσδιορίζονται με βάση τις διατάξεις αυτού του νόμου και προκειμένου για συμμετοχικές και αφανείς εταιρίες φορολογούνται με συντελεστή 35% ή 32% ή 29% ή 25% ανάλογα της χρήσης στην οποία αποκτώνται.
3. Με βάσει τις διατάξεις των άρθρων 47, 48, 49και 50 του Εμπορικού Νόμου ορίζεται ότι «εκτός• των ειρημένων τριών εταιριών, ο Νόμος γνωρίζει τας μετοχικάς εμπορικάς εταιρίας. Αι εταιρίαι αύται αποβλέπουν μίαν ή περισσότερες επιχειρήσεις εμπορικάς. Τα αντικείμενα των εταιριών τούτων, ο σχηματισμός αυτών, η περί την μετοχήν εκάστου αναλογία, και οι λοιποί συνθήκαι Εξαρτώνται από τας μεταξύ των μετόχων συμφωνίας. Αι μετοχικοί εταιρίαι ημπορούν να αποδειχθούν δια της εμφανίσεως των βιβλίων και της αλληλογραφίας ή και δια μαρτύρων, αν το δικαστήριον κρίνη δεκτήν την δια μαρτύρων απόδειξιν. Αι μετοχικοί εταιρίαι δεν υπόκεινται εις τας περί λοιπών εταιριών ωρισμένας διατυπώσεις».
4. Η δικαστηριακή νομολογία (ΣτΕ, Α.Π., ΔιΔικ., Εφ. Αθηνών, Εφ. Θες, Εφ. Πειρ.) από τα ανωτέρω άρθρα του Εμπορικού Νόμου σε συνδυασμό με άρθρα του ΑΚ και του Κ.ΠΟΛ.Δ. έχει κατά καιρούς αποφανθεί ότι:
* Αυτό που διακρίνει τη μετοχική εταιρία από κάθε άλλη είναι ότι αυτή είναι αφανής, χωρίς να έχει εξωτερική ύπαρξη, αλλά υπάρχει μόνο στις σχέσεις μεταξύ των συνεταίρων και ότι το αντικείμενο της μπορεί να είναι μία ή περισσότερες εμπορικές πράξεις.
* Κύριο χαρακτηριστικό της μετοχικής εταιρίας είναι η αφάνεια του εταιρικού δεσμού, που συνδέει τα πρόσωπα που τελούν σε σύμβαση εταιρίας, απέναντι στους τρίτους.
* Η μετοχική εταιρία χαρακτηρίζεται ως αφανής γιατί η ενέργεια των πράξεων που την αφορούν ανατίθεται από τους συμμέτοχους εταίρους μόνο σ' αυτόν τον εταίρο που εμφανίζεται και ενεργεί προσωπικά στις συναλλαγές με τους τρίτους.
* Ο εμφανής εταίρος, λεγόμενος «διαχειριστής», ευθύνεται προσωπικά απέναντι στους τρίτους οι οποίοι και στρέφονται κατά του εμφανή εταίρου και διαχειριστή που έχει συμβληθεί με αυτούς.
* Ο εμφανής εταίρος μπορεί να είναι και εταιρία με νομική προσωπικότητα (Ο.Ε., Ε.Ε., Ε.Π.Ε.) ή όχι. Η μετοχική εταιρία στερείται προσωπικότητας.
* Στην αφανή εταιρία δεν υπάρχει λειτουργία της προς τα έξω, δηλαδή ο εμφανής εταίρος δεν αναπτύσσει δραστηριότητα στ' όνομα της εταιρίας, αλλά ενεργεί για την πραγμάτωση των σκοπών ατομικά. Έτσι στην αφανή εταιρία, ο εταιρικός δεσμός λειτουργεί μόνο στις εσωτερικές σχέσεις των εταίρων.
* Στην αφανή εταιρία, ο διαχειριστής ενεργεί στο όνομά του και όχι ως εκπρόσωπος της εταιρίας.
* Ο αφανής εταίρος έχει αξίωση κατά του εμφανούςεταίρου προς απόδοση των κερδών που του αναλογούν.
* Η μετοχική εταιρία, της οποίας διακριτικό γνώρισμα είναι, κατ' άρθρο 20, 47- 50 ΕΝ, το αφανές του εταιρικού δεσμού απέναντι στους τρίτους και αντικείμενο μια ή και περισσότερες εμπορικές πράξεις και το εμπόριο εν γένει, μπορεί να αποδειχθεί και με μάρτυρες σε περίπτωση που κρίνει επιτρεπτή το δικαστήριο την απόδειξή της μ' αυτούς.
* Στην αφανή εταιρία φορολογείται μόνο ο εμφανής εταίρος και όχι ο αφανής.

5. Με το έγγραφό σας, μας γνωρίζετε ότι κατά την διενέργεια τακτικού ελέγχου σε ατομική εμπορική επιχείρηση, διαπιστώθηκε ότι η ελεγχόμενη λειτουργούσε ως αφανής εταιρία με συνεταίρους άλλα δύο φυσικά πρόσωπα, καθένας των οποίων διεκπεραίωνε διάφορες εργασίες και υποχρεώσεις της. Οι τρεις συνεταίροι συνέταξαν και υπέγραψαν ιδιωτικό συμφωνητικό. Ο εμφανής εταίρος, στο όνομα του οποίου λειτουργεί η ατομική επιχείρηση και οι δυο αφανείς είναι όλοι τους ασφαλισμένοι στο ΤΕΒΕ. Τα ερωτήματα που μας υποβάλλετε είναι: σε ποιο όνομα θα εκδοθούν οι πράξεις προσδιορισμού αποτελεσμάτων στην φορολογία εισοδήματος, στο Φ.Π.Α. και στα λοιπά φορολογικά αντικείμενα, σε ποιον θα κοινοποιηθούν, ποιος νομιμοποιείται να υπογράψει την διοικητική επίλυση της διαφοράς, την άσκηση εμπρόθεσμης προσφυγής καθώς και σε ποιο όνομα θα βεβαιωθεί η διαφορά φόρου εισοδήματος, Φ.Π.Α. και λοιπών φορολογικών αντικειμένων.
6. Κατόπιν των ανωτέρω, οι πράξεις προσδιορισμού αποτελεσμάτων στην φορολογία εισοδήματος στην οποία ο εφαρμοζόμενος συντελεστής φορολογίας επί των καθαρών κερδών της ανωτέρω αφανούς εταιρίας είναι ο οριζόμενος από τις διατάξεις της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 10 του ν.2238/1994 όπως αυτός ισχύει κάθε φορά, στο Φ.Π.Α. και στα λοιπά φορολογικά αντικείμενα και οι διάφορες Αποφάσεις Επιβολής Προστίμων θα εκδοθούν στο όνομα του ασκούντος την ατομική επιχείρηση, ως εμφανούς εταίρου της ανωτέρω αφανούς εταιρίας, προς τον οποίο και μόνο θα κοινοποιηθούν και ο οποίος και μόνο νομιμοποιείται να υπογράψει την διοικητική επίλυση της διαφοράς ή να ασκήσει προσφυγή. Τα ανωτέρω οικονομικά αποτελέσματα που προσδιορίζονται τελικά με βάση την οριστική απόφαση διοικητικού δικαστηρίου ή το πρακτικό διοικητικής επίλυσης της διαφοράς ή και αυτά που οριστικοποιούνται λόγω μη άσκησης προσφυγής, θα βεβαιώνονται στο όνομα του εμφανούς εταίρου. Προκειμένου για την φορολογία εισοδήματος θα εκδίδονται φύλλα ελέγχου επί των οποίων θα αναγράφονται ο τρόπος οριστικοποίησης των πιο πάνω αποτελεσμάτων. Τονίζεται ότι τα ανωτέρω φύλλα ελέγχου επέχουν θέση εκκαθάρισης, καθόσον όπως προαναφέρθηκε ο εμφανής εταίρος της αφανούς εταιρίας δικαιούται να προσφύγει μόνο κατά των πράξεων προσδιορισμού αποτελεσμάτων που κοινοποιούνται αποκλειστικά και μόνον σε αυτόν.
 

Αθήνα 17 Απριλίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1109334/2583πε/Α0012

ΘΕΜΑ: Συστατικό έγγραφο ομόρρυθμης εταιρείας στην περίπτωση εισφοράς ακινήτων από τα μέλη της.

Απαντώντας σε σχετική αίτησή σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα και σε θέματα δικής μας αρμοδιότητας, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Με τις διατάξεις του άρθρου 18 του ν.3296/2004 παρέχονται φορολογικά κίνητρα στις μικρές και μεσαίες επιχειρήσεις προκειμένου να συγχωνευθούν μεταξύ τους και να ιδρύσουν νέα προσωπική εταιρεία.
2. Περαιτέρω, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 39-46 του εμπορικού Νόμου για την απόδειξη της ύπαρξης ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης εταιρίας απέναντι στους τρίτους, μεταξύ των οποίων περιλαμβάνεται και το Δημόσιο κατά την επιδίωξη των αξιώσεών του από φόρους, απαιτείται η σύνταξη έγκυρου συστατικού εγγράφου (δημόσιου ή ιδιωτικού) και η τήρηση των διατυπώσεων της δημοσιότητας αυτού (Ν.2223/ΠΟΛ.72 /5.6.1978 εγκύκλιος).
3. Εξάλλου, με τις διατάξεις του άρθρου 369 του Αστικού Κώδικα ορίζεται ότι οι συμβάσεις οι οποίες έχουν ως αντικείμενο τη σύσταση, μετάθεση, αλλοίωση ή κατάργησηεμπραγμάτων δικαιωμάτων επί ακινήτων απαιτείται να γίνονται ενώπιον συμβολαιογράφου.
4. Από τα ανωτέρω συνάγεται, ότι στην περίπτωση που δύο ατομικές επιχειρήσεις συγχωνευθούν σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 18 του ν.3296/2004 προκειμένου να ιδρύσουν ομόρρυθμη εταιρεία και εισφέρουν σε αυτή ακίνητα που κατέχουν (οικόπεδα, βιοτεχνικά κτήρια), το έγγραφο σύστασης της εν λόγω εταιρείας απαιτείται να συντάσσεται ενώπιον συμβολαιογράφου σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 369 του Αστικού Κώδικα.
5. Η Διεύθυνση Φορολογίας Κεφαλαίου στην οποία κοινοποιείται το παρόν μαζί με τη σχετική αίτηση, παρακαλείται να απαντήσει σε θέματα δικής της αρμοδιότητας.
 

ΑΡΘΡΟ 4

Αθήνα, 20 Δεκεμβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1112157/2187/Α0012

ΘΕΜΑ:Εκχώρηση μισθωμάτων.

ΣΧΕΤ: Το 27321/19.11.2007 έγγραφό σας.

Απαντώντας στο πιο πάνω σχετικό, αναφορικά με το υπόψη θέμα, σας πληροφορούμε τα ακόλουθα:
1. Από τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 20 και της παραγράφου 7 του άρθρου 4 του ν.2238/1994 προκύπτει ότι τα μισθώματα των ακινήτων, που ο ιδιοκτήτης απόκτησε δικαίωμα είσπραξης (ανεξάρτητα από την είσπραξή τους ή μη), έχει υποχρέωση να τα δηλώσει και να φορολογηθεί κατά το οικον. έτος που προκύπτουν ή να εκχωρήσει το δικαίωμα είσπραξής τους στο Δημόσιο κατά το οικον. έτος φορολόγησής τους και να μη φορολογηθεί.
2. Ειδικότερα, με την 1036819/642/Α0012/ΠΟΛ.1096/6.4.2001 απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, η οποία εκδόθηκε κατ' εξουσιοδότηση των διατάξεων της παραγρ. 7 του άρθρου 4 του ν.2238/1994, έγινε δεκτό ότι η εκχώρηση διενεργείται με τη συμπλήρωση και την υποβολή του εντύπου της δήλωσης εκχώρησης, από τον εκχωρητή, στον αρμόδιο για τη φορολογία του εισοδήματος του προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, μέσα στο οικον. έτος που τα εισοδήματα αυτά υπόκεινται σε φόρο.
3. Με τη δήλωση εκχώρησης δηλώνεται η μη είσπραξη των οφειλόμενων μισθωμάτων και αποδεικνύεται με τη συνυποβολή των αποδεικτικών στοιχείων της εκχωρούμενης απαίτησης, που υπάρχουν κατά περίπτωση. Μεταξύ των αποδεικτικών στοιχείων περιλαμβάνονται:
α) Το συμφωνητικό μίσθωσης του ακινήτου.
β) Η εξώδικη καταγγελία της μίσθωσης ή πρόσκληση καταβολής μισθωμάτων.
γ) Η αγωγή απόδοσης του μισθίου ή μη καταβολής μισθωμάτων.
δ) Η δικαστική απόφαση απόδοσης του μισθίου και καταβολής μισθωμάτων.
Για να γίνει δεκτή η δήλωση εκχώρησης μισθωμάτων δεν απαιτείται σε κάθε περίπτωση να συνυποβάλονται όλα τα παραπάνω δικαιολογητικά, αλλά όσα εξ αυτών υπάρχουν, με εξαίρεση την υπεύθυνη δήλωση του ν.1599/1986 που συνυποβάλλεται σε κάθε περίπτωση. Εκτός από τα παραπάνω αποδεικτικά έγγραφα, μπορεί, επιπλέον, να επισυνάπτεται στη δήλωση εκχώρησης και οποιοδήποτε άλλο στοιχείο που αποδεικνύει τη μη καταβολή των οφειλόμενων μισθωμάτων.
4. Επίσης, με τη δήλωση αυτή ο εκχωρών βεβαιώνει εγγράφως ότι, εκτός από τα υποβληθέντα, δεν έχει στην κατοχή του άλλα αποδεικτικά στοιχεία της εκχωρούμενης απαίτησης.
Αν η δήλωση εκχώρησης δεν περιλαμβάνει τη βεβαίωση αυτή, δεν παράγει έννομα αποτελέσματα (σχετ. το 1051739/953πε/Α0012/26.3.992 έγγραφό μας).
5. Επιπρόσθετα διευκρινίζεται ότι η δήλωση εκχώρησης μη εισπραχθέντων μισθωμάτων ακολουθεί διαφορετική διαδικασία υποβολής από τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος και δεν είναι δυνατή η ενσωμάτωσή τους.
Δεδομένου ότι απαραίτητη προϋπόθεση για την αποδοχή της εκχώρησης είναι η εμπρόθεσμη υποβολή της οικείας δήλωσης, η οποία είναι δυνατόν να συμπίπτει χρονικά με την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, για την αποφυγή τυχόν καταστρατηγήσεων, η εμπρόθεσμη αυτή υποβολή επιβεβαιώνεται με ειδική θεώρηση του Τμήματος φορολογίας εισοδήματος στο σώμα της δήλωσης εκχώρησης ή με την καταχώρησή της στο γενικό πρωτόκολλο της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. (σχετ. το 1033687/600/Α0012/18.4.2001 έγγραφό μας).
6. Η φορολογική αρχή προβαίνει στον έλεγχο των στοιχείων που υποβλήθηκαν, προκειμένου να εξακριβώσει κατά πόσο πραγματικά δεν έχουν εισπραχθεί από τον εκχωρητή τα εισοδήματα που εκχωρούνται.
Αν διαπιστωθεί ότι δεν εισπράχθηκαν τα μισθώματα, ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. προβαίνει σε βεβαίωση των εισοδημάτων που εκχωρούνται στο όνομα του οφειλέτη (μισθωτή) και συγχρόνως προβαίνει στην έκπτωση του φόρου των μη εισπραχθέντων μισθωμάτων, εφόσον η δήλωση εκχώρησης υποβληθεί μετά την υποβολή της δήλωσης φορολογίας αυτών των εισοδημάτων.
Αν όμως η δήλωση εκχώρησης υποβληθεί συγχρόνως με τη δήλωση φορολογίας αυτών των εισοδημάτων, αντί για έκπτωση του φόρου των μη εισπραχθέντων μισθωμάτων, διενεργείται αρχική εκκαθάριση φόρου, χωρίς να συνυπολογίζονται τα εισοδήματα αυτά.
Η βεβαίωση των εκχωρηθέντων εισοδημάτων στο όνομα του οφειλέτη γίνεται θεωρουμένων των αποδεικτικών εγγράφων της οφειλής ως νόμιμου τίτλου και καταβάλλονται εφάπαξ ως δημόσιο έσοδο στον Κ.Α.Ε. 3919.
7. Αν μεταγενέστερα διαπιστωθεί αιτιολογημένα ότιοι εκχωρούμενες απαιτήσεις δεν υπήρχαν, η εκχώρηση ματαιώνεται. Στην περίπτωση αυτή τα μη συνυπολογισθέντα - εκχωρηθέντα εισοδήματα προστίθενται στο συνολικό εισόδημα του εκχωρητή κατά το χρόνο φορολογίας του, προκειμένου να υπολογισθεί ο συνολικός φόρος, κοινοποιώντας σ' αυτόν σχετική ειδοποίηση ή φύλλο ελέγχου, κατά περίπτωση.
8. Από τα έγγραφα που επισυνάπτονται στο πιο πάνω σχετικό και από την τηλεφωνική επικοινωνία που είχαμε με την Υπηρεσία σας, προκύπτει ότι στη συγκεκριμένη περίπτωση η κ………ιδιοκτήτρια του ακινήτου που εκμισθώνεται στους κ.κ……………υπέβαλε στις 16.4.2007 δήλωση φορολογίας εισοδήματος οικ. έτους 2007. Συσχετισμένες με τη δήλωση αυτή υποβλήθηκαν δύο δηλώσεις εκχώρησης με ημερομηνία 4.4.2007 μη εισπραχθέντων μισθωμάτων από 1.1.-31.8.2006 και μοναδικό συνυποβαλλόμενο δικαιολογητικό το από 1.9.2005 συμφωνητικό μίσθωσης.
Τα μισθώματα αυτά βεβαιώθηκαν στον πρώτο από τους πιο πάνω μισθωτές στις 24.10.2007 και στον άλλο στις 19.11.2007. Στις 2.11.2007 καλέσατε την κ……..να υποβάλει τις υπεύθυνες δηλώσεις του ν.1599/1986 ότι δεν εισέπραξε τα μισθώματα, οι οποίες έπρεπε να έχουν συνυποβληθεί με τις δηλώσεις εκχώρησης. Με την αριθμ. πρωτ. 27321/14.11.07 αίτηση, που υπέβαλε στην Υπηρεσία σας ο κ……….επισυνάφθηκαν φωτοαντίγραφα των από 28.4.2006 και 27.6.2006 εξώδικων προσκλήσεων δηλώσεων και καταγγελιών των δύο μισθωτών, καθώς και των από 15.5.2006 και 27.6.2006 αποδεικτικών επίδοσης τους στην κ………, αντίστοιχα.
9. Δεδομένου ότι οι οικείες δηλώσεις εκχώρησης των μισθωμάτων υποβλήθηκαν ως συνημμένα έντυπα με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος οικον. έτους 2007 στις 16.4.2007, όπου η εκχωρήτρια βεβαιώνει ότι εκτός από τα έγγραφα που υπέβαλε, δεν έχει στην κατοχή της άλλα αποδεικτικά στοιχεία και εκ των υστέρων.
α) στις 2.11.2007 υπέβαλε παράτυπα τις υπεύθυνες δηλώσεις του ν. 1599/1986 και β) προσκομίστηκαν από το μισθωτή οι από 28.4.2006 και 27.6.2006 εξώδικες προσκλήσεις δηλώσεις και καταγγελίες των μισθωτών προς την εκμισθώτρια για τα εκχωρηθέντα μισθώματα, τις οποίες, ενώ η εκμισθώτρια της παρέλαβε στις 15.5.2006 και στις 27.6.2006, αντίστοιχα δεν τις υπέβαλε μαζί με τις υποβληθείσες δηλώσεις εκχώρησης.
Λόγω της πρώτης από τις πιο πάνω παραλήψεις, δεν θα έπρεπε να γίνουν δεκτές από την Υπηρεσία οι εκχωρήσεις αυτές.
Εξάλλου, το γεγονός ότι δεν υποβλήθηκαν από την εκμισθώτρια όλα τα αποδεικτικά έγγραφα που είχε στην κατοχή της, μπορεί να αποτελέσει λόγο ματαίωσης της εκχώρησης και επαναβεβαίωσης των εκχωρηθέντων μισθωμάτων στο όνομα της εκχωρήτριας και όχι αποδεικτικό καταβολής των οικείων μισθωμάτων.
10. Ανεξάρτητα όμως από τα παραπάνω, η διαπίστωση της καταβολής ή μη των μισθωμάτων, της προσκόμισης ή μη όλων των αποδεικτικών στοιχείων της εκχωρούμενης απαίτησης, καθώς και η ματαίωση ή μη της εκχώρησης, αποτελεί θέμα πραγματικό, που ανάγεται στην ελεγκτική εξουσία του αρμόδιου Προϊστάμενου Δ.Ο.Υ. και σε περίπτωση αμφισβήτησης των αρμοδίων Διοικητικών Δικαστηρίων.

 

Αθήνα, 19 Δεκεμβρίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1113673/11278/Β0012

ΘΕΜΑ: Ζημία ανώνυμης εταιρείας που αποσβέστηκε με μείωση του μετοχικού κεφαλαίου, δεν μεταφέρεται για συμψηφισμό στα επόμενα χρόνια.

ΣΧΕΤ. :Η από 26.11.2007 αίτησή σας.

Απαντώντας στη σχετική αίτησή σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις του τρίτου εδαφίου της παρ.3 του άρθρου 4 του Κ.Φ.Ε., οι οποίες εφαρμόζονται ανάλογα και στις ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες με βάση την παρ.11 του άρθρου 105, το αρνητικό στοιχείο (ζημία) του εισοδήματος από εμπορικές και γεωργικές επιχειρήσεις, που προκύπτει από βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κ.Β.Σ. που τηρούνται επαρκώς και ακριβώς, αν δεν καλύπτεται με συμψηφισμό θετικού στοιχείου εισοδήματος άλλης πηγής, είτε γιατί δεν υπάρχει τέτοιο στοιχείο εισοδήματος είτε γιατί αυτό που υπάρχει είναι ανεπαρκές, μεταφέρεται για να συμψηφισθεί ολόκληρο στην πρώτηπερίπτωση ή κατά το υπόλοιπο αυτού στη δεύτερη, διαδοχικώς στα πέντε (5) επόμενα οικονομικά έτη κατά το υπόλοιπο που απομένει κάθε φορά, με την προϋπόθεση ότι κατά τα έτη αυτά τα βιβλία του υπόχρεου τηρούνται επαρκώς και ακριβώς.
2. Το Β΄ τμήμα του Σ.τ.Ε. με την αριθ. 3371/1998 απόφαση του έκρινε, ότι η μεταφορά ζημίας προς συμψηφισμό στα επόμενα οικονομικά έτη ενεργείται με βάση τον κατά το χρόνο της μεταφοράς υπάρχοντα νόμιμο τίτλο περί της ζημίας αυτής, δηλαδή αυτού που αφορά το έτος κατά το οποίο προέκυψε η ζημία. Τέτοιοι μπορεί να είναι, ανάλογα με το στάδιο, στο οποίο βρίσκεται η φορολογική υπόθεση, είτε η υποβληθείσα και μη ελεγχθείσα ακόμη φορολογική δήλωση, είτε το φύλλο ελέγχου, είτε δικαστική απόφαση.
3. Περαιτέρω, με τις διατάξεις του δευτέρου εδαφίου της παρ.11 του άρθρου 105 του Κ.Φ.Ε, το οποίο προστέθηκε με την παρ.3 του άρθρου 9 του ν.3522/2006, ορίζεται, ότι ειδικά για το ποσό της ζημίας νομικού προσώπου της παρ.1 του άρθρου 101, που αποσβέσθηκε με ειδική προς τούτο μείωση του μετοχικού ή εταιρικού κεφαλαίου αυτού, δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις τηςπαρ.3 του άρθρου 4 του ίδιου νόμου.
4. Από τα στοιχεία της αίτησής σας προκύπτει, ότι η εταιρεία σας, προτίθεται να προχωρήσει, κατά την τρέχουσα χρήση 2007, σε μείωση του μετοχικού της κεφαλαίου με σκοπό την κάλυψη ζημιών προηγούμενων οικονομικών ετών. Επισημαίνεται, ότι η εταιρεία σας, δεν έχει ελεγχθεί φορολογικά για τις χρήσεις 2002 (οικονομικό έτος 2003) και μετά.
5. Από τα ανωτέρω και δεδομένου ότι η ζημία παρελθουσών ετών που εμφανίζεται στην δήλωση οικονομικού έτους 2007, έχει μεταφερθεί με βάση τον κατά το χρόνο της μεταφοράς υπάρχοντα νόμιμο τίτλο περί της ζημίας, που είναι στην περίπτωσής σας οι υποβληθείσες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος προκύπτει, ότι το ποσό της εν λόγω ζημίας που θα αποσβεσθεί με μείωση του μετοχικού κεφαλαίου, δεν μπορεί να μεταφερθεί για συμψηφισμό με τα κέρδη των επόμενων πέντε (5) οικονομικών ετών, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.11 του άρθρου 105 του Κ.Φ.Ε..
Επίσης, σας γνωρίζουμε, ότι οι λογιστικές διαφορές που ενδεχόμενα θα προκύψουν από τον έλεγχο (μετά τη μείωση του κεφαλαίου), θα υπαχθούν κανονικά σε φορολογία.

 

Αθήνα, 17 Δεκεμβρίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1117093/2288/Α0012

ΘΕΜΑ: Εκχώρηση μισθωμάτων στο Δημόσιο.

Σε απάντηση αίτησής σας, αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας γνωρίζουμε ότι ισχύουν όλα όσα αναφέρονται στο 1077585/1528/Α0012/9.10.2007 έγγραφό μας προς τη Δ.Ο.Υ. Καστοριάς. Σύμφωνα με το τελευταίο η βεβαίωση του ποσού σε βάρος της μισθώτριας Ο.Ε. είναι σύννομη, καθόσον η ματαίωση της αγωγής του εκμισθωτή δεν αποτελεί στοιχείο που επηρεάζει τη νομιμότητα της αίτησης εκχώρησης. Το Δημόσιο υποκαθίσταται στα δικαιώματα του εκχωρητή και ο τίτλος βεβαίωσης είναι ισχυρός και νόμιμος. Από τη διάταξη της παρ. 7 του άρθρου 4 του ν.2238/1994 και την κατ' εξουσιοδότηση του τελευταίου εδαφίου της προηγούμενης διάταξης απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, δεν απαιτείται η έκδοση τελεσίδικης δικαστικής απόφασης για την βεβαίωση των εκχωρηθέντων μισθωμάτων όπως ισχυρίζεστε.

Αθήνα, 3 Δεκεμβρίου 2007
Αρ. Πρωτ.:1108627/11222/Β0012

ΘΕΜΑ: Εφαρμογή των διατάξεων των παρ.1 και 2 του άρθρου 9 του ν.3522/2006.

ΣΧΕΤ.:Το αρ. πρωτ. 11201/5.11.2007 έγγραφό σας.

Απαντώντας στο σχετικό έγγραφό σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις του τρίτου εδαφίου της παρ.3 του άρθρου 4 του ν.2238/1994 που εφαρμόζεται με βάση την παρ. 11 του άρθρου 105 του ίδιου νόμου και στις ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες, το αρνητικό στοιχείο (ζημία) του εισοδήματος από εμπορικές και γεωργικές επιχειρήσεις, που προκύπτει από βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (Κ.Β.Σ.) που τηρούνται επαρκώς και ακριβώς, αν δεν καλύπτεται με συμψηφισμό θετικού στοιχείου εισοδήματος άλλης πηγής, είτε γιατί δεν υπάρχει τέτοιο στοιχείο εισοδήματος είτε γιατί αυτό που υπάρχει είναι ανεπαρκές, μεταφέρεται για να συμψηφισθεί ολόκληρο στην πρώτη περίπτωση ή κατά το υπόλοιπο αυτού στη δεύτερη, διαδοχικώς στα πέντε (5) επόμενα οικονομικά έτη κατά το υπόλοιπο που απομένει κάθε φορά, με την προϋπόθεση ότι κατά τα έτη αυτά τα βιβλία του υπόχρεου τηρούνται επαρκώς και ακριβώς.
2. Περαιτέρω, με τις διατάξεις του τρίτου εδαφίου της παρ.1 του άρθρου 61 του ν.2238/1994, όπως ισχύουν μετά την αντικατάστασή τους με την παρ.1 του άρθρου 9 του ν.3522/2006, ορίζεται, ότι παράλειψη του υπόχρεου να επιδώσει μέχρι το τέλος του οικείου οικονομικού έτους δήλωση, στην οποία αναγράφεται η ζημία που προέκυψε στο ίδιο οικονομικό έτος, του στερεί το δικαίωμα συμψηφισμού, που ορίζεται από την παρ.3 του άρθρου 4.
3. Επίσης, με τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 9 του ν.3522/2006 ορίζεται, ότι οι διατάξεις του τρίτου εδαφίου της παρ.1 του άρθρου 61 του ν.2238/1994, έχουν εφαρμογή και για υποθέσεις που εκκρεμούν ενώπιον των φορολογικών αρχών και των διοικητικών δικαστηρίων.
4. Όπως διευκρινίσθηκε με την αριθ.1027178/10254/Β0012/ΠΟΛ.1052/15-3- 2007 ερμηνευτική εγκύκλιό μας, οι επιχειρήσεις διατηρούν το δικαίωμα μεταφοράς της ζημίας που προέκυψε από επαρκή και ακριβή βιβλία και στοιχεία του Κ.Β.Σ. στα επόμενα έτη, εφόσον η ζημία έχει δηλωθεί μέχρι το τέλος του οικονομικού έτους που προέκυψε, χωρίς να απαιτείται η δήλωση της ζημίας αυτής καιμε τις δηλώσεις των επόμενων οικονομικών ετών, όταν τα αποτελέσματα είναι ζημιογόνα.
5. Από τα στοιχεία του σχετικού εγγράφου σας προκύπτει, ότι η επιχείρηση «…», με αντικείμενο δραστηριότητας την εμπορία υδραυλικών και μονωτικών ειδών, υπέβαλε στη Δ.Ο.Υ. Φ.Α.Β.Ε….για το οικονομικό έτος 2001 εμπρόθεσμη δήλωση φορολογίας εισοδήματος με επιφύλαξη για τη μεταφορά ζημίας προηγούμενων οικονομικών ετών (ύψους 6.147.864, 118.694.676 και 96.036.572 εκατομμυρίων δρχ. για τα οικονομικά έτη 1998, 1999 και 2000, αντίστοιχα). Ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. Φ.Α.Β.Ε……δεν αποδέχθηκε την επιφύλαξη αυτή και η εν λόγω επιχείρηση άσκησε προσφυγή βάσει της οποίας εκδόθηκε η αριθ…….πρωτόδικη απόφαση του Πρωτοδικείου Αθηνών, με την οποία έγινε δεκτή η προσφυγή και η Δ.Ο.Υ. Φ.Α.Β.Ε……υποχρεώθηκε να συμψηφίσει τις ζημίες που δήλωσε η προσφεύγουσα (με τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος των οικονομικών ετών 1998, 1999 και 2000), με τα κέρδη που δήλωσε το οικονομικό έτος 2001. Κατά της πρωτόδικης απόφασης ασκήθηκε εμπρόθεσμα έφεση από τη Δ.Ο.Υ. Φ.Α.Β.Ε. Στη συνέχεια, η υπηρεσία σας διενήργησε έλεγχο στην παραπάνω ανώνυμη εταιρεία για τις χρήσεις 1999 και 2000 (οικ. έτη 2000 - 2001), λόγω επικείμενης παραγραφής, κατά τον οποίο εφαρμόσθηκε η πρωτόδικη απόφαση και εκδόθηκε προσωρινό φύλλο ελέγχου για το οικονομικό έτος 2001. Ωστόσο, το Εφετείο εξέδωσε την αριθ…….απόφαση με την οποία αποδέχθηκε την εν λόγω έφεση και ακύρωσε την αριθ……πρωτόδικη απόφαση. Στις 13.02.2006 η εν λόγω επιχείρηση κατέθεσε αίτηση αναίρεσης στο Συμβούλιο της Επικρατείας κατά της αριθ……απόφασης του Εφετείου, η οποία μέχρι σήμερα εκκρεμεί.
Επιπλέον, μας γνωρίσατε ότι η εν λόγω ανώνυμη εταιρεία υπέβαλε για τα οικονομικά έτη 2002 - 2003 εμπρόθεσμες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος με επιφύλαξη για τη μεταφορά ζημιών προηγούμενων ετών και στη συνέχεια άσκησε προσφυγές στο Διοικητικό Πρωτοδικείο Αθηνών, κατόπιν σιωπηρής απόρριψης των επιφυλάξεων αυτών από τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. Φ.Α.Β.Ε….., οι οποίες εκκρεμούν μέχρι σήμερα. Την 10.07.2007 η ελεγχόμενη επιχείρηση υπέβαλε τροποποιητικές δηλώσεις για τα οικονομικά έτη 2001, 2002 και 2003 και στις 25.09.2007 υπέβαλε υπεύθυνη δήλωση - αίτηση με την οποία ζητά να τύχει εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 9 του ν.3522/2006, δηλαδή να της αναγνωρισθεί το δικαίωμα μεταφοράς της ζημίας του εκδοθέντος προσωρινού φύλλου ελέγχου (οικονομικού έτους 2001) και να γίνει νέα εκκαθάριση στις υποβληθείσες (τροποποιητικές) δηλώσεις οικονομικών ετών 2002 και 2003, από τις οποίες προκύπτει επιστροφή φόρου. Ακόμη, με την παραπάνω αίτησή της παραιτείται από κάθε ένδικο μέσο, με την προϋπόθεση ότι το αίτημά της θα γίνει δεκτό.
6. Κατόπιν των ανωτέρω και μετά την εφαρμογή των διατάξεων της παρ.1 του άρθρου 9 του ν.3522/2006, όπως αντικατέστησαν τις διατάξεις του τρίτου εδαφίου της παρ.1 του άρθρου 61 του ν.2238/1994, η περίπτωση της συγκεκριμένης εταιρείας για τα οικονομικά έτη 2001, 2002 και 2003 εμπίπτει στις αναφερόμενες νέες διατάξεις, καθόσον πρόκειται για υπόθεση που εκκρεμεί ενώπιον των φορολογικών δικαστηρίων.
Ενόψει των ανωτέρω η Δ.Ο.Υ. Φ.Α.Β.Ε. Αθηνών, στην οποία κοινοποιείται το παρόν, οφείλει πλέον να παράσχει τις οδηγίες της προς την εταιρεία για την υποβολή δήλωσης παραίτησης ενώπιον του Διοικητικού Πρωτοδικείου και του Συμβουλίου της Επικρατείας για την κατάργηση των δικών και να προχωρήσει στην αποδοχή των υποβληθεισών τροποποιητικών δηλώσεων. .


Αθήνα, 17 Οκτωβρίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1080707/1577/Α0012

ΘΕΜΑ: Ματαίωση εκχώρησης μισθωμάτων ακινήτου.

ΣΧΕΤ.: Το 13489/31.7.2007 έγγραφό σας.

Απαντώντας στο πιο πάνω σχετικό, αναφορικά με το υπόψη θέμα, σας πληροφορούμε τα ακόλουθα:
1. Με τις διατάξεις της παρ. 7 του άρθρου 4 του ν.2238/1994 παρέχεται η δυνατότητα να μη συνυπολογίζονται στο συνολικό καθαρό εισόδημα του φορολογουμένου εισοδήματα από εκμίσθωση ακινήτων, τα οποία αποκτήθηκαν μεν από αυτόν, αλλά αποδεδειγμένα δεν έχουν εισπραχθεί, εφόσον εκχωρηθούν στο Δημόσιο χωρίς αντάλλαγμα. Η εκχώρηση γίνεται με απλή, έγγραφη δήλωση του υπόχρεου, η οποία υποβάλλεται στον αρμόδιο για την φορολογία του προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. μέσα στο οικον. έτος στο οποίο τα εισοδήματα αυτά υπόκεινται σε φόρο. Μαζί με τη δήλωση αυτή παραδίδονται στον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. τα αποδεικτικά έγγραφα της εκχωρούμενης απαίτησης και με την ίδια δήλωση ο εκχωρών βεβαιώνει ότι δεν κατέχει κανένα άλλο αποδεικτικό στοιχείο. Το Δημόσιο υποκαθίσταται στα δικαιώματα του εκχωρητή.
2. Κατ' εξουσιοδότηση των πιο πάνω διατάξεων εκδόθηκε η 1036819/642/Α0012/ΠΟΛ.1096/6.4.2001 Απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, με την οποία ορίζεται ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης των εκχωρούμενων εισοδημάτων στο Δημόσιο, τα δικαιολογητικά που συνυποβάλλονται, η διαδικασία βεβαίωσης αυτών και οι λεπτομέρειες που είναι αναγκαίες για την εφαρμογή της διαδικασίας εκχώρησης. Με την απόφαση αυτή κοινοποιήθηκε το έντυπο της δήλωσης εκχώρησης μη εισπραχθέντων μισθωμάτων ακινήτων που συμπληρώνεται και υποβάλλεται από το εκχωρητή των μισθωμάτων.
3. Με τη δήλωση εκχώρησης δηλώνεται η μη είσπραξη των οφειλόμενων μισθωμάτων και αποδεικνύεται με τη συνυποβολή των αποδεικτικών στοιχείων της εκχωρούμενης απαίτησης, που υπάρχουν κατά περίπτωση. Μεταξύ των αποδεικτικών στοιχείων περιλαμβάνονται:
α) Το συμφωνητικό μίσθωσης του ακινήτου.
β) Η εξώδικη καταγγελία της μίσθωσης ή πρόσκληση καταβολής μισθωμάτων.
γ) Η αγωγή απόδοσης του μισθίου ή μη καταβολήςμισθωμάτων.
δ) Η δικαστική απόφαση απόδοσης του μισθίου και καταβολής μισθωμάτων.
Για να γίνει δεκτή η δήλωση εκχώρησης μισθωμάτων δεν απαιτείται σε κάθε περίπτωση να συνυποβάλλονται όλα τα παραπάνω δικαιολογητικά, αλλά όσα εξ αυτών υπάρχουν, με εξαίρεση την υπεύθυνη δήλωση του ν.1599/1986 που συνυποβάλλεται σε κάθε περίπτωση. Εκτός από τα παραπάνω αποδεικτικά έγγραφα, μπορεί, επιπλέον, να επισυνάπτεται στη δήλωση εκχώρησης και οποιοδήποτε άλλο στοιχείο που αποδεικνύει τη μη καταβολή των οφειλόμενων μισθωμάτων.
4. Επίσης, με τη δήλωση αυτή ο εκχωρών βεβαιώνει εγγράφως ότι, εκτός από τα υποβληθέντα, δεν έχει στην κατοχή του άλλα αποδεικτικά στοιχεία της εκχωρούμενης απαίτησης.
Εξάλλου, με την 510/1990 γνωμοδότηση του Ν.Σ.Κ. που έγινε δεκτή από τον Υπουργό Οικονομικών, διευκρινίστηκε ότι η δήλωση εκχώρησης πρέπει απαραίτητα να περιλαμβάνει και τη βεβαίωση του εκχωρητή ότι δεν κατέχει κανένα άλλο αποδεικτικό στοιχείο, εκτός από αυτά που παραδίδει με την υποβολή της δήλωσής του. Αν η δήλωση εκχώρησης δεν περιλαμβάνει τη βεβαίωση αυτή, δεν παράγει έννομα αποτελέσματα (σχετ. το 1051739/953πε/Α0012/26.3.1992 έγγραφό μας).
5. Επιπρόσθετα διευκρινίστηκε ότι η δήλωση εκχώρησης μη εισπραχθέντων μισθωμάτων ακολουθεί διαφορετική διαδικασία υποβολής από τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος και δεν είναι δυνατή η ενσωμάτωσή τους.
Δεδομένου ότι απαραίτητη προϋπόθεση για την αποδοχή της εκχώρησης είναι η εμπρόθεσμη υποβολή της οικείας δήλωσης, η οποία είναι δυνατόν να συμπίπτει χρονικά με την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, για την αποφυγή τυχόν καταστρατηγήσεων, η εμπρόθεσμη αυτή υποβολή επιβεβαιώνεται με ειδική θεώρηση του Τμήματος φορολογίας εισοδήματος στο σώμα της δήλωσης εκχώρησης ή με την καταχώρηση της στο γενικό πρωτόκολλο της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. (σχετ. το 1033687/600/Α0012/18.4.2001 έγγραφό μας).
6. Τέλος, με την 1036819/642/Α0012/ΠΟΛ.1096/6.4.2001 Απόφαση του Υπουργού Οικονομικών έγινε δεκτό ότι:
α) δεν είναι δυνατή η ανάκληση της δήλωσης εκχώρησης,
β) η εκχώρηση ματαιώνεται αν μεταγενέστερα διαπιστωθεί αιτιολογημένα ότι οι εκχωρούμενες απαιτήσεις δεν υπήρχαν και
γ) σε περίπτωση ματαίωσης της εκχώρησης, τα μη συνυπολογισθέντα -εκχωρηθέντα μισθώματα προστίθενται στο συνολικό εισόδημα του εκχωρητή κατά το χρόνο φορολογίας του, προκειμένου να υπολογισθεί ο συνολικός φόρος, κοινοποιώντας σ' αυτόν σχετική ειδοποίηση ή φύλλο ελέγχου, κατά περίπτωση.
7. Όπως προκύπτει από τα έγγραφα που επισυνάπτονται στο πιο πάνω σχετικό και μας διευκρινίσατε κατά την τηλεφωνική επικοινωνία που είχαμε με την Υπηρεσία σας, στη συγκεκριμένη περίπτωση υποβλήθηκαν μόνο τα δικαιολογητικά της εκχωρούμενης απαίτησης μισθωμάτων, συσχετισμένα με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος οικον. έτους 2003 της εκχωρούσας, χωρίς να υποβληθεί το καθορισμένο έντυπο της δήλωσης εκχώρησης μισθωμάτων και χωρίς να υπάρχει η απαραίτητη βεβαίωση ότι η εκχωρούσα εκτός από τα υποβληθέντα, δεν κατέχει κανένα άλλο αποδεικτικό στοιχείο.
8. Για τους λόγους αυτούς η παρούσα εκχώρηση μισθωμάτων δεν παράγει έννομο αποτέλεσμα και συνεπώς δεν έπρεπε να γίνει δεκτή από την Υπηρεσία.
Επειδή, κατά παρέκκλιση όσων προαναφέρθηκαν, η Υπηρεσία σας έχει βεβαιώσει ήδη στους μισθωτές τα μισθώματα που πλημμελώς εκχωρήθηκαν, θα πρέπει να προβείτε σε ματαίωση της εκχώρησης με διαγραφή των βεβαιωθέντων μισθωμάτων από τους μισθωτές, εκδίδοντας ΑΦΕΚ στο όνομά τους και ταυτόχρονη επαναβεβαίωση των μισθωμάτων αυτών στο όνομα της εκχωρούσας κυρίας «…», σύμφωνα με τις οδηγίες που δόθηκαν στην παρ. 6 του παρόντος.







Αθήνα, 9 Οκτωβρίου 2007
Αριθμ. Πρωτ.: 1077585/1528/Α0012

ΘΕΜΑ: Εκχώρηση μισθωμάτων στο Δημόσιο.

ΣΧΕΤ.: Το αρ.πρωτ.11496/30.7.2007 έγγραφό σας.

Σε απάντηση του σχετικού εγγράφου σας, αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 7 του άρθρου 4 τουν.2238/1994, εισοδήματα από την εκμίσθωση ακινήτων και από τόκους δανείων που θεωρούνται ότι έχουν αποκτηθεί κατά τις διατάξεις του παρόντος και τα οποία αποδεδειγμένα δεν έχουν εισπραχθεί από το δικαιούχο, επιτρέπεται να μη συνυπολογίζονται στο συνολικό καθαρό εισόδημά του, εφόσον εκχωρηθούν στο Δημόσιο χωρίς αντάλλαγμα. Η εκχώρηση γίνεται με απλή έγγραφη δήλωση του υπόχρεου σε φόρο, η οποία υποβάλλεται στον αρμόδιο για τη φορολογία του προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας μέσα στο οικονομικό έτος στο οποίο τα εισοδήματα αυτά υπόκεινται σε φόρο. Μαζί με τη δήλωση αυτή παραδίδονται στον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας τα αποδεικτικά έγγραφα της εκχωρούμενης απαίτησης και με την ίδια δήλωση ο εκχωρών βεβαιώνει ότι δεν κατέχει κανένα άλλο αποδεικτικό στοιχείο. Το Δημόσιο υποκαθίσταται στα δικαιώματα του εκχωρητή. Με αποφάσεις του Υπ. Οικονομικών καθορίζεται η διαδικασία, ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης εκχώρησης εισοδημάτων στο Δημόσιο, τα δικαιολογητικά που συνυποβάλλονται με αυτήν, η διαδικασία βεβαίωσης των ποσών των εισοδημάτων που εκχωρούνται στο Δημόσιο, καθώς και κάθε άλλη λεπτομέρεια που είναι αναγκαία για την εφαρμογή των διατάξεων αυτής της παραγράφου.
2. Με την 1036819/642/Α0012/ΠΟΛ.1096/6.4.2001 απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, που εκδόθηκε κατ' εξουσιοδότηση της προηγούμενης διάταξης, ορίζονται τα έγγραφα που κατά περίπτωση επισυνάπτονται στην οικεία δήλωση εκχώρησης. Περαιτέρω, σύμφωνα με την ίδια απόφαση όλα τα προαναφερθέντα έγγραφα δεν απαιτείται να υποβάλονται σε κάθε περίπτωση, εκτός από την υπεύθυνη δήλωση του ν.1599/1986 η οποία πρέπει να υποβάλεται σε όλες τις περιπτώσεις εκχώρησης εισοδημάτων, αρκεί ο εκχωρών να μην έχει στην κατοχή του άλλα αποδεικτικά στοιχεία της εκχωρούμενης απαίτησης και να το δηλώνει εγγράφως.
Εκτός από τα αποδεικτικά έγγραφα που αναφέρονται στις προηγούμενες παραγράφους, μπορεί επίσης να επισυνάπτεται και οποιοδήποτε άλλο στοιχείο που αποδεικνύει τη μη καταβολή των οφειλόμενων μισθωμάτων ή τόκων δανείων. Επίσης, προϋπόθεση που απαιτείταιγια την αποδοχή της εκχώρησης είναι η μη είσπραξη των εκχωρούμενων εισοδημάτων και όχι το εκκαθαρισμένο ή μη της απαίτησης, καθώς και η φερεγγυότητα ή μη του οφειλέτη.
Η εκχώρηση μη εισπραχθέντων εισοδημάτων διενεργείται με τις πιο πάνω προϋποθέσεις και στην περίπτωση που ο οφειλέτης - μισθωτής ή οφειλέτης τόκων δανείου που έχει πτωχεύσει.
3. Στο έγγραφό σας αναφέρετε ότι στις 3.5.2005 κατατέθηκε από τον εκμισθωτή, εμπρόθεσμη δήλωση εκχώρησης μη εισπραχθέντων μισθωμάτων από το μισθωτή, με συνημμένα το ιδιωτικό συμφωνητικό μίσθωσης και την από 5.1.2005 αγωγήαπόδοσης μισθίου και καταβολής μισθωμάτων.
Η εκδίκαση της αγωγής αρχικά αναβλήθηκε και μεταγενέστερα ματαιώθηκε. Τελικώς, εσείς ως Δ.Ο.Υ. βεβαιώσατε με τον 72/1/2.9.05 χρηματικό κατάλογο στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. Θεσ/νίκης το ποσό σε βάρος της μισθώτριας Ο.Ε..
4. Με βάση τα όσα εκτέθηκαν παραπάνω, ορθώς βεβαιώσατε το ποσό σε βάρος της μισθώτριας Ο.Ε., καθόσον η ματαίωση της αγωγής του εκμισθωτή, δεν αποτελεί στοιχείο που επηρεάζει τη νομιμότητα της αίτησης εκχώρησης.
Συνεπώς, το Δημόσιο υποκαθίσταται στα δικαιώματα του εκχωρητή και ο τίτλος βεβαίωσης είναι ισχυρόςκαι νόμιμος.
5. Τέλος, το παρόν με φωτοαντίγραφο του εγγράφου σας διαβιβάζεται στη Διεύθυνση Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων για τις δικές της ενέργειες αναφορικά με τη δυνατότητα ανακοπής του οφειλέτη σύμφωνα με τον ΚΕΔΕ.
 

Αθήνα, 29 Αυγούστου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1027220/513/Α0012

ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση αποζημιώσεων αποκατάστασης ζημιών εκμισθωμένου ακινήτου.

Απαντώντας σε αίτησή σας, σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Το Ν.Σ.Κ. με την αριθ. 100/2007 γνωμοδότηση του η οποία έγινε μερικώς αποδεκτή από τον Υφυπουργό Οικονομίας & Οικονομικών, αποφάνθηκε, ότι το ποσό της αποζημίωσης, που καταβάλλει μετά από δικαστική απόφαση ή συμβιβαστικά στα πλαίσια δικαστικού συμβιβασμού/αρθ. 208-214, 293 Κ.ΠΟΛ.Δικ.) η μισθώτρια επιχείρηση στον εκμισθωτή κατά τη λήξη της εμπορικής μίσθωσης για την αποκατάσταση της ζημίας (θετικής) που προξένησε στο ακίνητο από υπαιτιότητά της και δεν οφείλεται στη συμφωνηθείσα χρήση αυτού, δεν είναι φορολογητέο, καθώς η υπόψη αποζημίωση δεν συγκεντρώνει τα εννοιολογικά στοιχεία του εισοδήματος και συνεπώς δεν είναι φορολογητέα.
Επιπλέον, το Ν.Σ.Κ. γνωμοδότησε ότικαι το ποσό της αποζημίωσης, που επιδικάζεται υπέρ του εκμισθωτή κατά τη λήξη της εμπορικής μίσθωσης για την αποκατάσταση, δυνάμει όρου της συμβάσεως, του μισθίου στην πρότερα του κατάσταση, εφόσον είχαν γίνει προσθήκες, τροποποιήσεις ή μεταρρυθμίσεις ή άλλες επεμβάσεις επί του μισθίου από το μισθωτή, δεν υπόκειται σε φορολογία, γιατί η αποζημίωση αυτή αντικρίζει τις δαπάνες που απαιτούνται για την επαναφορά του μισθίου στην πρότερα κατάσταση (Διοικ. Εφ. Αθηνών 3743/2002).
Τα ανωτέρω είναι τα θέματα της γνωμοδότησης που έγιναν αποδεκτά από τον Υφυπουργό Οικονομίας & Οικονομικών.
2. Η Δ.Ο.Υ. Αθηνών προς την οποία κοινοποιείται το παρόν παρακαλείται για τις δικές της ενέργειες.
 

Αθήνα 23 Ιουλίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1014932/264/Α0012

ΘΕΜΑ: Συμψηφισμός ζημίας εμπορικής επιχείρησης.

Σε απάντηση ερωτήματός σας, αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 4 του ν.2238/1994, μεταξύ άλλων, το αρνητικό στοιχείο (ζημία) του εισοδήματος από εμπορικές και γεωργικές επιχειρήσεις, που προκύπτει από βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (Κ.Β.Σ.) που τηρούνται επαρκώς και ακριβώς, αν δεν καλύπτεται με συμψηφισμό θετικού στοιχείου εισοδήματος άλλης πηγής, είτε γιατί δεν υπάρχει τέτοιο στοιχείο εισοδήματος είτε γιατί αυτό που υπάρχει είναι ανεπαρκές, μεταφέρεται για να συμψηφισθεί ολόκληρο στην πρώτη περίπτωση ή κατά το υπόλοιπο αυτού στη δεύτερη, διαδοχικώς στα πέντε (5) επόμενα οικονομικά έτη κατά το υπόλοιπο που απομένει κάθε φορά, με την προϋπόθεση ότι κατά τα έτη αυτά τα βιβλία του υπόχρεου τηρούνται επαρκώς καιακριβώς.
Τα παραπάνω εφαρμόζονται αναλόγως και για το αρνητικό στοιχείο (ζημία) του εισοδήματος από εμπορικές επιχειρήσεις που προκύπτει από επαρκή και ακριβή βιβλία δεύτερης κατηγορίας του Κ.Β.Σ., το οποίο μεταφέρεται για να συμψηφισθεί διαδοχικώς στα πέντε (5) επόμενα οικονομικά έτη.
2. Όπως έχει γίνει δεκτό με την αριθμ. Ε11524/19/21.12.1978 εγκύκλιο του ν.814/1978 για να συμψηφισθεί ζημία από εμπορική ή γεωργική επιχείρηση, θα πρέπει η ζημία αυτή να προκύπτει από επαρκή και ακριβή βιβλία του Κ.Β.Σ.. Επίσης, για να μεταφερθεί η ζημία στα επόμενα οικονομικά έτη προκειμένου να συμψηφιστεί με τα θετικά στοιχεία εισοδήματος του φορολογουμένου θα πρέπει, μεταξύ άλλων προϋποθέσεων, κατά τα οικονομικά έτη στα οποία μεταφέρεται η ζημία για συμψηφισμό ο φορολογούμενος να συνεχίζει την άσκηση της επιχειρήσεως και τα τηρούμενα από αυτόν βιβλία να είναι επαρκή και ακριβή.
3. Στην αίτησή σας αναφέρεστε σε Ο.Ε., η οποία το οικον. έτος. 2006 (έναρξη εργασιών 27.12.2005) υπέβαλε δήλωση φόρου εισοδήματος με ζημία. Στο οικον. έτος 2007, διαχειριστική περίοδος από 1.1.2006 έως 6.10.2006 (στις 6.10.2006 έκανε διακοπή εργασιών), δήλωσε κέρδη τα οποία μας ρωτάτε εάν συμψηφίζουν τη ζημία που προέρχεται από την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο.
4. Από τις παραπάνω διατάξεις και σύμφωνα με την αριθμ. Ε11524/19/21.12.1978 ερμηνευτική εγκύκλιο του ν.814/1978 (παράγραφος 2 του παρόντος) η ζημία που προκύπτει σε μια διαχειριστική περίοδο, συμψηφίζεται με κέρδη της επόμενης διαχειριστικής περιόδου, εφόσον τα τηρούμενα βιβλία είναι επαρκή και ακριβή, καθόσον πληρείται η προϋπόθεση της συνέχειας της άσκησης δραστηριότητας μέχρι την ημερομηνία της διακοπής και ανεξάρτητα από την τυχόν ύπαρξη δύο δηλώσεων του αυτού οικον. έτους μεδιαφορετική χρήση το καθένα, δηλαδή, της δήλωσης με τη ζημία και της επόμενης δήλωσης με κέρδη που συμψηφίζουν την προηγούμενη ζημία (σχετ. το 1020460/10293/Β0012/12.7.2007 έγγραφό μας).






Αθήνα, 12 Ιουλίου 2007
Αριθ. πρωτ.: 1020460/10293/Β0012

ΘΕΜΑ : Δυνατότητα συμψηφισμού ζημίας προηγουμένων ετών στη δήλωση που υποβάλλεται μετά τη διακοπή των εργασιών του νομικού προσώπου.

ΣΧΕΤ.: Το με αριθμ.πρωτ. 4002668/0725/0030/21.2.2007 έγγραφο.

Απαντώντας στο σχετικό έγγραφό σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 46 του ν.3190/1955 περί εταιρειών περιορισμένης ευθύνης ορίζεται ότι, λυθείσης της εταιρίας εξ οιουδήποτε λόγου, πλην της κηρύξεως αυτής σε κατάσταση πτωχεύσεως, ακολουθεί το στάδιο της εκκαθαρίσεως. Δηλαδή, με τη λύση της εταιρείας ακολουθεί αυτοδικαίως εκ του νόμου η εκκαθάρισή της, χωρίς να απαιτείται προς τούτο λήψη απόφασης από οποιοδήποτε όργανο, εταιρικό ή εξωεταιρικό.
2. Επίσης, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 72 του Α.Κ. η διάλυση δεν επιφέρει εξαφάνιση της προσωπικότητας του νομικού προσώπου. Αυτή θεωρείται η συνεχιζόμενη και κατά το στάδιο της εκκαθαρίσεως, περιορίζεται όμως στις ανάγκες αυτής.
3. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της περ.γ΄ της παρ.2 του άρθρου 107 ν.2238/94 ορίζεται, ότι τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα που έχουν τεθεί υπό εκκαθάριση, υποχρεούνται να υποβάλουν δήλωση φόρου εισοδήματος, μέσα σε ένα (1) μήνα από τη λήξη της εκκαθάρισης για τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν κατά την περίοδο αυτή. Σε περίπτωση παράτασης της εκκαθάρισης πέραν του έτους υποβάλλεται προσωρινή δήλωση για τα εισοδήματα κάθε έτους μέσα σε ένα (1) μήνα από τη λήξητου, επιφυλασσομένης της υποβολής οριστικής δήλωσης συγχρόνως με τη λήξη της εκκαθάρισης.
4. Επιπροσθέτως, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 4 του ν.2238/1994, μεταξύ άλλων, το αρνητικό στοιχείο (ζημία) του εισοδήματος από εμπορικές και γεωργικές επιχειρήσεις, που προκύπτει από βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (Κ.Β.Σ.) που τηρούνται επαρκώς και ακριβώς, αν δεν καλύπτεται με συμψηφισμό θετικού στοιχείου εισοδήματος άλλης πηγής, είτε γιατί δεν υπάρχει τέτοιο στοιχείο εισοδήματος είτε γιατί αυτό που υπάρχει είναι ανεπαρκές, μεταφέρεται για να συμψηφισθεί ολόκληρο στην πρώτη περίπτωση ή κατά το υπόλοιπο αυτού στη δεύτερη, διαδοχικώς στα πέντε (5) επόμενα οικονομικά έτη κατά το υπόλοιπο που απομένει κάθε φορά, με την προϋπόθεση ότι κατά τα έτη αυτά τα βιβλία του υπόχρεου τηρούνται επαρκώς και ακριβώς.
Τα παραπάνω εφαρμόζονται αναλόγως και για το αρνητικό στοιχείο (ζημία) του εισοδήματος από εμπορικές επιχειρήσεις που προκύπτει από επαρκή και ακριβή βιβλία δεύτερης κατηγορίας του Κ.Β.Σ., το οποίο μεταφέρεται για να συμψηφισθεί διαδοχικώς στα πέντε (5) επόμενα οικονομικά έτη.
5. Όπως έχει γίνει δεκτό με την αριθμ. Ε11524/19/21.12.1978 εγκύκλιο του ν.814/1978, για να συμψηφισθεί ζημία από εμπορική ή γεωργική επιχείρηση, θα πρέπει η ζημία αυτή να προκύπτει από επαρκή και ακριβή βιβλία του Κ.Β.Σ.. Επίσης, για να μεταφερθεί η ζημία στα επόμενα οικονομικά έτη προκειμένου να συμψηφιστεί με τα θετικά στοιχεία εισοδήματος του φορολογουμένου θα πρέπει, μεταξύ άλλων προϋποθέσεων, κατά τα οικονομικά έτη στα οποία μεταφέρεται η ζημία για συμψηφισμό ο φορολογούμενος να συνεχίζει τηνάσκηση της επιχειρήσεως και τα τηρούμενα από αυτόν βιβλία να είναι επαρκή και ακριβή.
6. Από τα παραπάνω συνάγεται, ότι εάν Ε.Π.Ε. τεθεί σε εκκαθάριση, τότε η ζημία που προέκυψε πριν από την έναρξη της εκκαθάρισης μεταφέρεται για συμψηφισμό με τα τελικά κέρδη που προκύπτουν από την εκκαθάριση, ανεξάρτητα από τη χρονική διάρκεια αυτής.
7. Επίσης, στο 4002668/0725/0030/21.2.07 έγγραφό σας αναφέρεστε στην περίπτωση ομόρρυθμης εταιρείας (Ο.Ε.) με Γ΄ κατηγορίας βιβλία του Κ.Β.Σ. η οποία για παράδειγμα τη χρήση 2004 έχει ζημία 1.000 ευρώ. Τη χρήση 2005 έχει κέρδη 400 ευρώ, συνεπώς συμψηφίζει μέρος της ζημιάς και απομένει μεταφερόμενη ζημία 600 ευρώ. Τη χρήση 2006, που διήρκεσε από 1.1.2006 έως 20.3.2006 λόγω διακοπής εργασιών, η ανωτέρω Ο.Ε. είχε κέρδη. Τίθεται το ερώτημα για τη δυνατότητα συμψηφισμού της μεταφερόμενης ζημίας των 600 ευρώ με τα κέρδη αυτά που θα δηλωθούν εντός 3,5 μηνών από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου (παρ.1 άρθρου 64 του Κ.Φ.Ε.).
8. Από τις παραπάνω διατάξεις και σύμφωνα με την αριθμ.Ε 11524/19/ 21.12.1978 του ν.814/1978 ερμηνευτική εγκύκλιο η ζημία που προκύπτει σε μια διαχειριστική περίοδο, συμψηφίζεται με κέρδη της επόμενης διαχειριστικής περιόδου, εφόσον τα τηρούμενα βιβλία είναι επαρκή και ακριβή, καθόσον πληρείται η προϋπόθεση της συνέχειας της άσκησης δραστηριότητας μέχρι την ημερομηνία της διακοπής και ανεξάρτητα από την ύπαρξη δύο δηλώσεων του αυτού οικον. έτους με διαφορετική νόηση όμως το καθένα. Κατά συνέπεια στο τιθέμενο ερώτημα της παραγράφου 7 του παρόντος (παράδειγμα 1ον του εγγράφου σας) δίδεται θετική απάντηση. .

 

Αθήνα, 5 Ιουλίου 2007
Αριθμ. Πρωτ.:1055949/10656/Β0012

ΘΕΜΑ: Απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων.

ΣΧΕΤ: Η αρ. πρωτ. 806/φκ/7.06.2007 αίτησή σας.

Απαντώντας στη σχετική αίτησή σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ.θ΄ της παρ.1 του άρθρου 31 του ν.2238/1994, όπως ίσχυαν πριν από την αντικατάσταση τους με την παρ.8 του άρθρου 5 του ν.3091/2002, από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων εξέπιπταν τα ποσά των προβλέψεων για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων. Το ποσό της πρόβλεψης αυτής υπολογιζόταν σε ποσοστό 0,5% επί της αναγραφόμενης στα τιμολόγια πώλησης ή παροχής υπηρεσιών αξίας προς επιτηδευματίες, μετά την αφαίρεση των ποσών που αναφέρονταν στις ίδιες διατάξεις. Πέραν της σχηματιζόμενης κατά τα ανωτέρω πρόβλεψης, κανένα άλλο ποσό δεν αναγνωριζόταν προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων. Οι διατάξεις αυτές είχαν εφαρμογή για αποσβέσεις επισφαλών απαιτήσεων που διενεργούνταν μέχρι και τη χρήση 2002.
2. Περαιτέρω, με τις πιο πάνω διατάξεις, όπως αυτές είχαν τροποποιηθεί με την παρ.8 του άρθρου 5 του ν.3091/2002 και ίσχυσαν για τις διαχειριστικές περιόδους 2003 και 2004, ορίζετο, ότι από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων εκπίπτουν οι αποσβέσεις των επισφαλών απαιτήσεων που έχουν γίνει με οριστικές εγγραφές.
3. Με την αρ.πρωτ.1111373/13303/Β0012/ΠΟΛ.1133/11.12.2003 Απόφαση του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών, η οποία εκδόθηκε κατ' εξουσιοδότηση των διατάξεων της περ.θ΄ της παρ.1 του άρθρου 31 του ν.2238/1994 (καθεστώς απόσβεσης με οριστικές εγγραφές), καθορίσθηκε ο τρόπος απόσβεσης των επισφαλών απαιτήσεων των επιχειρήσεων (προϋποθέσεις και δικαιολογητικά).
4. Όπως είχε γίνει δεκτό με την αρ.πρωτ.1021577/10206/Β0012/ΠΟΛ.1038/5.3.2003 ερμηνευτική εγκύκλιο του ν.3091/2002, οι επιχειρήσεις που είχαν σχηματίσει ήδη προβλέψεις για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων με βάση τις αντικατασταθείσες, από το ν.3091/2002, διατάξεις του Κ.Φ.Ε. και εμφάνιζαν στις 31.12.2002 αναπόσβεστο υπόλοιπο των μη πραγματοποιηθεισών προβλέψεων στα βιβλία τους, υποχρεούντο να μεταφέρουν σε χρέωση του λογαριασμού 44 «Προβλέψεις» (δευτεροβάθμιος λογαριασμός 44.11 «Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις»), μέχρι πλήρους απόσβεσής τους τα ποσά των αποδεδειγμένων επισφαλών απαιτήσεων που δικαιούντο να αφαιρέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα με βάση τις διατάξεις του ν.3091/2002.
5. Από τα στοιχεία της σχετικής αίτησής σας και τις προφορικές διευκρινίσεις που μας δώσατε προκύπτει, ότι στα βιβλία της επιχείρησής σας εμφανιζόταν στις 31.12.2002 υπόλοιπο στο λογαριασμό «Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις», λόγω εφαρμογής των διατάξεων της περ.θ΄ της παρ.1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε.. Στη συνέχεια, εντός των χρήσεων 2003 και 2004, προχωρήσατε σε διαγραφή του υπολοίπου αυτού και συντάξατε συγκεντρωτική κατάσταση με πλήρη στοιχεία για τον κάθε πελάτη (ονοματεπώνυμο - επωνυμία, επάγγελμα, διεύθυνση, διαγραφέν ποσό, Α.Φ.Μ. και αρμόδια Δ.Ο.Υ. του πελάτου), την οποία καταθέσατε στην αρμόδια για την φορολογία σας Δ.Ο.Υ. και γνωστοποιήσατε στον καθένατην διαγραφή της επισφαλούς απαίτησης. Ακόμη, μας γνωρίσατε ότι η επιχείρησή σας κατά τις χρήσεις 2003 και 2004 δεν έχει προχωρήσει στην έκπτωση καμίας δαπάνης απόσβεσης επισφαλών απαιτήσεων.
6. Από τα ανωτέρω προκύπτει, ότι η απόσβεση του υπολοίπου του λογαριασμού των προβλέψεων των επισφαλών πελατών της επιχείρησης σας θα έπρεπε να έχει γίνει σύμφωνα με τις προϋποθέσεις που είχαν ορισθεί με την αρ.πρωτ.1111373/13303/Β0012/ΠΟΛ.1337/11.12.2003 Απόφαση του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών, το οποίο όμως ως θέμα πραγματικό εξετάζεται από τον έλεγχο.
Τέλος, σας γνωρίζουμε ότι η υποχρέωση ενημέρωσης των Δ.Ο.Υ. για τις διαγραφόμενες (με βάση τα κριτήρια των επιχειρήσεων) απαιτήσεις υπήρχε υπό το καθεστώς της διενέργειας πρόβλεψης για την απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων, όπως άλλωστε ισχύει και σήμερα (1012212/10171/Β0012/ΠΟΛ.1016/7.2.2005).
 

Αθήνα, 19 Ιουνίου 2007
Αριθ. Πρωτ. 1036906/10454/Β0012

ΘΕΜΑ: Εφαρμογή των διατάξεων της παρ.2 του άρθρου 9 του ν.3522/2006.

ΣΧΕΤ: Το από 12/4/2007 έγγραφό σας.

Απαντώντας στο σχετικό έγγραφό σας, αναφορικά με το ανωτέρω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις του τρίτου εδαφίου της παρ.3 του άρθρου 4 του ν.2238/1994 που εφαρμόζεται με βάση της παρ.11 του άρθρου 105 του ίδιου νόμου και στις ημεδαπές εταιρίες περιορισμένης ευθύνης, το αρνητικό στοιχείο (ζημία) του εισοδήματος από εμπορικές και γεωργικές επιχειρήσεις, που προκύπτει από βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (Κ.Β.Σ.) που τηρούνται επαρκώς και ακριβώς, αν δεν καλύπτεται με συμψηφισμό θετικού στοιχείου εισοδήματος άλλης πηγής, είτε γιατί δεν υπάρχει τέτοιο στοιχείο εισοδήματος είτε γιατί αυτό που υπάρχει είναι ανεπαρκές, μεταφέρεται για να συμψηφισθεί ολόκληρο στην πρώτη περίπτωση ή κατά το υπόλοιπο αυτού στη δεύτερη, διαδοχικώς στα πέντε (5) επόμενα οικονομικά κάθε φορά, με την προϋπόθεση ότι κατά τα έτη αυτά τα βιβλία του υπόχρεου τηρούνται επαρκώς και ακριβώς.
2. Περαιτέρω, με τις διατάξεις του τρίτου εδαφίου της παρ.1 του άρθρου 61 του ν.2238/1994, όπως ισχύουν μετά την αντικατάστασή τους με την τταρ.1 του άρθρου 9 του ν.3522/2006, ορίζεται, ότι η παράλειψη του υπόχρεου να επιδώσει μέχρι το τέλος του οικείου οικονομικού έτους δήλωση, στην οποία αναγράφεται η ζημία που προέκυψε στο ίδιο οικονομικό έτος, του στερεί το δικαίωμα να τη συμψηφίσει.
3. Επίσης, με τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 9 του ν.3522/2006, ορίζεται ότι οι διατάξεις του τρίτου εδαφίου της παρ.1 του άρθρου 61 του ν.2238/1994, έχουν εφαρμογή και για υποθέσεις που εκκρεμούν ενώπιον των φορολογικών αρχών και των διοικητικών δικαστηρίων.
4. Όπως διευκρινίσθηκε με την αριθ. 1027178/10254/Β0012/ΠΟΛ.1052/15.3.2007 ερμηνευτική εγκύκλιό μας, οι επιχειρήσεις διατηρούν το δικαίωμα μεταφοράς της ζημίας που προέκυψε από επαρκή και ακριβή βιβλία και στοιχεία του Κ.Β.Σ. στα επόμενα έτη, εφόσον η ζημία έχει δηλωθεί μέχρι το τέλος του οικονομικού έτους που προέκυψε, χωρίς να απαιτείται η δήλωση της ζημίας αυτής και με τις δηλώσεις των επόμενων οικονομικών ετών, όταν τα αποτελέσματα είναι ζημιογόνα.
5. Από το έγγραφό σας προκύπτει, ότι η εταιρεία «….» για το οικονομικό έτος 2001 (χρήση 21/6/1999-31/12/2000) υπέβαλε δήλωση φορολογίας με την οποία δήλωσε ζημία και στη συνέχεια με τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος των οικονομικών ετών 2002 και 2003 δήλωσε επίσης ζημία χρήσεως, χωρίς όμως να μεταφέρει για συμψηφισμό τη ζημία που προέκυψε κατά τα προηγούμενα έτη. Επίσης, για το οικονομικό έτος 2004 υπέβαλε δήλωση φορολογίας εισοδήματος με επιφύλαξη με κέρδη χρήσης τα οποία μείωσε κατά το ποσό τηςζημίας της χρήσης 2002 (οικονομικό έτος 2003) και το υπόλοιπο ποσό των καθαρών κερδών φορολογήθηκε με τις γενικές διατάξεις σύμφωνα με την πάγια θέση της Διοίκησης. Στις 10/5/2004, η εταιρεία υπέβαλε για τα οικονομικά έτη 2002 και 2003 τροποποιητικές δηλώσεις με τις οποίες μετέφερε για συμψηφισμό μη μεταφερθείσες στις αρχικές δηλώσεις ζημίες των προηγούμενων χρήσεων. Για το συμψηφισμό αυτό απαντήσατε αρνητικά και ακολούθως η εταιρεία στις 14/5/2004 άσκησε προσφυγές, η εκδίκαση των οποίων εκκρεμεί μέχρι σήμερα.
6. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν παραπάνω, η εταιρεία «…»υπέβαλε για το οικονομικό έτος 2004 δήλωση με επιφύλαξη μεταφέροντας τη ζημία της προηγούμενης χρήσης 2002 σύμφωνα με τις ισχύουσες τότε διατάξεις και παράλληλα η αρμόδια Δ.Ο.Υ. ορθώς απάντησε αρνητικά για τις τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος οικ.2002 και 2003.Μετά την εφαρμογή όμως, της παρ.1 του άρθρου 9 του ν.3522/2006, όπως αντικατέστησαν τις διατάξεις του τρίτου εδαφίου της παρ.1 του άρθρου 61 του ν.2238/1994, η περίπτωση της εταιρείας «…»για τα οικονομικά έτη 2002 και 2003 εμπίπτει στις αναφερόμενες νέες διατάξεις καθόσον πρόκειται για υπόθεση που εκκρεμεί ενώπιον των φορολογικών δικαστηρίων.
Ενόψει των ανωτέρω η υπηρεσία σας οφείλει πλέον να παράσχει τις οδηγίες της προς την εταιρεία για την υποβολή δήλωσης παραίτησης ενώπιον του διοικητικού πρωτοδικείου για την κατάργηση της δίκης και να προχωρήσει στην αποδοχή των υποβληθεισών τροποποιητικών δηλώσεων.

 

Αθήνα 12 Ιουνίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1058004/1122/Α0012

ΘΕΜΑ: Φορολόγηση ή μη εισοδημάτων προερχομένων από αφανείς πηγές.

ΣΧΕΤ:α) Το ΕΜΠ. 11245/369/ΔΕΥ-Β727.4.2007 έγγραφό σας.
β) Η ΕΜΠ. 52/15.3.2007 πορισματική έκθεση του Οικ. Επιθεωρητή

Με το 1119/π.ε.2004/25.1.2006 έγγραφό του, το Ειδικό Γραφείο Νομικού Συμβούλου Φορολογίας διατυπώνει την άποψη ότι στην περίπτωση που δεν υπάρχουν φορολογικές παραβάσεις, τα έσοδα που δεν δικαιολογούνται από εμφανείς πηγές (εισόδημα, δωρεές, δάνεια, κέρδη από λαχεία κ.λπ.) δεν αποτελούν εισόδημα κατά την έννοια του άρθρου 4 του ν.2238/1994, δεδομένου μάλιστα ότι η απόκτηση νέων περιουσιακώνστοιχείων ή η επαύξηση της περιουσίας ή η κατοχή αυτών δεν θεωρείται εισόδημα εκτός αν άλλως ορίζει ειδική διάταξη τυπικού νόμου.
Με βάση τα παραπάνω από την Υπηρεσία μας έγινε δεκτό με το 1010686/193/Α0012/28.2.2006 έγγραφο ότι τα εισοδήματα που προέρχονται από αφανείς πηγές δεν μπορούν να θεωρηθούν εισόδημα κατά την έννοια του άρθρου 4 του ν.2238/1994 οπότε και δεν υπόκεινται σε φορολογία.

 

Αθήνα, 11 Ιουνίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1054023/1047/Α0012

ΘΕΜΑ: Μεταφορά ζημίας.

Απαντώντας στο 8568/25.5.2007 έγγραφό σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις του τρίτου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 61 του Κ.Φ.Ε., όπως αντικαταστάθηκε με το ν.3522/2006 ,παράλειψη του υπόχρεου να επιδώσει μέχρι το τέλος του οικείου οικονομικού έτους δήλωση, στην οποία αναγράφεται η ζημία που προέκυψε στο ίδιο οικονομικό έτος, του στερεί το δικαίωμα συμψηφισμού, που ορίζεται από την παρ. 3 του άρθρου 4.
Με την παρ. 2 του άρθρου 9 του ν.3522/2006, οι διατάξεις αυτές έχουν εφαρμογή και για υποθέσεις που εκκρεμούν ενώπιον των φορολογικών αρχών και των διοικητικών δικαστηρίων.
2. Επίσης, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 6 του άρθρου 64 του Κ.Φ.Ε., οι διατάξεις των δεύτερου κα τρίτου εδαφίων της παρ. 1 του άρθρου 61 εφαρμόζονται ανάλογα και για τους υπόχρεους της παρ. 4 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε..
3. Με την 1027178/10254/Β0012/ΠΟΛ.1052/15.3.2007 ερμηνευτική διαταγή μας, διευκρινίζεται ότι με την τροποποίηση του τρίτου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 61του Κ.Φ.Ε. με την παρ. 1 του άρθρου 9 του ν.3522/2006, οι επιχειρήσεις διατηρούν το δικαίωμα μεταφοράς της ζημίας που προέκυψε από επαρκή και ακριβή βιβλία και στοιχεία του Κ.Β.Σ. στα επόμενα έτη, εφόσον η ζημία έχει δηλωθεί μέχρι το τέλος του οικονομικού έτους που προέκυψε, χωρίς να απαιτείται η δήλωση της ζημίας αυτής και με τις δηλώσεις των επομένων οικονομικών ετών, όταν τα αποτελέσματα είναι ζημιογόνα.
4. Κατά συνέπεια, με βάση τα πιο πάνω, για την ομόρρυθμη εταιρία που αναφέρεσθε, διατηρείται τοδικαίωμα μεταφοράς της ζημίας που προέκυψε από επαρκή και ακριβή βιβλία και στοιχεία του Κ.Β.Σ. στα επόμενα έτη, εφόσον, ως ζημία, που εκκρεμεί στην Υπηρεσία σας, έχει δηλωθεί μέχρι το τέλος του οικονομικού έτους που αυτή προέκυψε, έστω και αν δεν δηλώθηκε στις δηλώσεις των επόμενων οικονομικών ετών της εταιρίας, που τα αποτελέσματα ήταν ζημιογόνα.

 

Αθήνα, 23 Μαΐου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1025535/484/Α0012

ΘΕΜΑ: Εκχώρηση μισθωμάτων απαλλοτριωτέου ακινήτου.

ΣΧΕΤ: Το 4680/2.3.2007 έγγραφό σας.

Απαντώντας στο πιο πάνω σχετικό, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα,σας πληροφορούμε τα ακόλουθα:
1.- Με τις διατάξεις της παραγρ.1 του άρθρου 20 του ν.2238/1994 ορίζεται ότι εισόδημα από ακίνητα είναι αυτό που προκύπτει από εκμίσθωση μιας ή περισσότερων οικοδομών κάθε οικον. έτος. Το εισόδημα από ακίνητα αποκτά κάθε πρόσωπο στο οποίο έχει νόμιμα μεταβιβαστεί με οριστικό συμβόλαιο ή έχει αποκτηθεί με δικαστική απόφαση ή λόγω χρησικτησίας το δικαίωμα πλήρους κυριότητας, ή νομής ή επικαρπίας ή οίκησης, καθώς και κάθε πρόσωπο στο οποίο έχει μεταβιβαστεί με οριστικόσυμβόλαιο το δικαίωμα ενάσκησης επικαρπίας.
2.- Με την 1010043/211/Α0012/ΠΟΛ.1030/31.1.2000 διαταγή μας διευκρινίζεται ότι στις περιπτώσεις μεταβίβασης κυριότητας ακινήτου με κατακυρωτική έκθεση πλειστηριασμού και με προσκύρωση από δημόσια αρχή (αναγκαστική απαλλοτρίωση, ρυμοτομία και αναδασμό) ως προς το εισόδημα των ακινήτων αυτών
και τα πρόσωπα που το αποκτούν και φορολογούνται έχουν ανάλογη εφαρμογή όσα αναφέρονται στις περιπτώσεις μεταβίβασης ακινήτων με δικαστική απόφαση.
3. Με τις διατάξεις της περιπτ. α΄ της παραγρ. 1 του άρθρου 21 του ίδιου νόμου ορίζεται ότι εισόδημα από οικοδομές λογίζεται και το εισόδημα από γήπεδα, ιδιαίτερα όταν αυτά χρησιμοποιούνται εκτός των άλλων και ως χώρος στάθμευσης αυτοκινήτων.
4. Με τις διατάξεις της παραγρ.7 του άρθρου 4 του ν.2238/1994 ορίζεται ότι το εισόδημα από την εκμίσθωση ακινήτων που έχουν αποκτηθεί και αποδεδειγμένα δεν έχουν εισπραχθεί από το δικαιούχο, επιτρέπεται να μη συνυπολογίζονται στο συνολικό καθαρό εισόδημά του, εφόσον εκχωρηθούν στο Δημόσιο χωρίς αντάλλαγμα μέσα στο οικον. έτος που υπόκεινται σε φόρο.
5. Ειδικά, με τις διατάξεις του άρθρου 7 του ν.2882/2001 ορίζεται ότι η αναγκαστική απαλλοτρίωση συντελείται με την καταβολή στον δικαστικώς αναγνωρισθέντα ή στον αληθινό δικαιούχο της αποζημίωσης ή με τη δημοσίευση στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως γνωστοποίησης ότι η αποζημίωση κατατέθηκε στο ΤΠΔ.
Από τη συντέλεση της αναγκαστικής απαλλοτρίωσης ο υπέρ ου η απαλλοτρίωση αποκτά την κυριότητα ή άλλο εμπράγματο δικαίωμα επί του ακινήτου.
6. Επίσης, με τις διατάξεις τηςπαραγρ. 1 του άρθρου 9 του ίδιου νόμου ορίζεται ότι μετά τη συντέλεση της αναγκαστικής απαλλοτρίωσης, ο υπέρ ου αυτής υποχρεούται να ενεργήσει για τη μεταγραφή της απόφασης κήρυξης αυτής, προσκομίζοντας τα στοιχεία που αποδεικνύουν τη συντέλεση της απαλλοτρίωσης, καθώς και αντίγραφο της απόφασης αναγνώρισης δικαιούχων, εφόσον η αναγνώριση έχει γίνει με την ίδια απόφαση που καθορίστηκε η αποζημίωση.
7. Στην περίπτωση που περιγράφεται στο πιο πάνω σχετικό έγγραφό σας, ο ιδιοκτήτης γηπέδου που εκμισθώνεται ως χώρος στάθμευσης αυτοκινήτων, υπέβαλε δήλωσηεκχώρησης των μη εισπραχθέντων μισθωμάτων του έτους 2006. Δεδομένου ότι ο χώρος αυτός έχει χαρακτηρισθεί απαλλοτριωτέος από τη Γενική Γραμματεία Αθλητισμού, με προθεσμία καταβολής της αποζημίωσης από το ΤΠΔ μέχρι 15.11.2005, δεν έχει γίνει όμως ακόμη η παρακατάθεση των χρημάτων στο όνομα των δικαιούχων, ερωτάται αν θα πρέπει να γίνει δεκτή η εκχώρηση των μη εισπραχθέντων μισθωμάτων του υπόψη ακινήτου.
8. Από το συνδυασμό όσων αναφέρονται πιο πάνω προκύπτει ότι στην προκειμένη περίπτωση, εφόσον δεν έχει συντελεστεί ακόμη η απαλλοτρίωση του ήδη μισθωμένου χώρου στάθμευσης, κατά τη χρήση 2006 την κυριότητα του ακινήτου αυτού εξακολουθεί να έχει ο φορολογούμενος, ο οποίος επίσης, απέκτησε κατά τη χρήση αυτή και το δικαίωμα είσπραξης των μισθωμάτων.
Αν με αυτά τα δεδομένα, ο εκμισθωτής δεν εισέπραξε τα μισθώματα του απαλλοτριωτέου ακινήτου κατά τη χρήση 2006, έχει δικαίωμα αν τα εκχωρήσει στο Δημόσιο μέσα στο έτος 2007 και συνεπώς η υποβληθείσα από αυτόν δήλωση εκχώρησης πρέπει να γίνει δεκτή, εφόσον πληρούνται και οι λοιπές προϋποθέσεις των διατάξεων της παραγρ.7 του άρθρου 4 του ν.2238/1994.





Αθήνα, 24 Απριλίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1040211/743/Α0012

ΘΕΜΑ: Εκχώρηση μισθωμάτων στο Δημόσιο.

1. Απαντώντας στην από 19.4.07 αίτησή σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας πληροφορούμε ότι όπως προκύπτει από τις διατάξεις της παρ. 7 του άρθρου 4 του ν.2238/1994 και την 1036819/642/Α0012/ΠΟΛ.1096/6.4.2001 Απόφαση Υπουργού Οικονομικών, ανείσπρακτα μισθώματα χρήσεως 2006 μπορούν να εκχωρηθούν στο Δημόσιο από 1/1 - 31/12/2007.
2. Η εκχώρηση γίνεται με απλή έγγραφη δήλωση του υπόχρεου.
Μαζί με τη δήλωση αυτή παραδίδονται στον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. τα αποδεικτικά έγγραφα της εκχωρούμενης απαίτησης και με την ίδια δήλωση ο εκχωρών βεβαιώνει ότι δεν κατέχει κανένα άλλο αποδεικτικό στοιχείο.
3. Αν η δήλωση εκχώρησης υποβληθεί πριν την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος οικον. έτους 2007, τα εκχωρηθέντα μισθώματα δεν θα περιληφθούν σ' αυτή. Αν όμως η δήλωση εκχώρησης υποβληθεί μετά το χρόνο υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος οικ. έτους 2007, θα πρέπει να δηλωθούν τα ανείσπρακτα μισθώματα στην δήλωση σας φορολογίας εισοδήματος, να φορολογηθούν και όταν εκ των υστέρων υποβληθεί η δήλωση εκχώρησης των μισθωμάτων αυτών, θα διενεργηθεί νέα εκκαθάριση φόρου εισοδήματος, προκειμένου να επιστραφεί ο φόρος που αναλογεί επιμεριστικά στα εκχωρηθέντα μισθώματα.

 

Αθήνα 13 Απριλίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1020681/403/Α0012

ΘΕΜΑ: Εκχώρηση μισθωμάτων κοινόχρηστων χώρων.

ΣΧΕΤ.: Το 3799/22.02.2007 ερώτημά σας.
Σε απάντηση του σχετικού ερωτήματός σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα εξής:
1. Όπως έχει γίνει δεκτό από τη διοίκηση (σχετ. 1104049/2242/Α0012/12.3.2004) οι διατάξεις του άρθρου 4 του Κ.Φ.Ε. έχουν εφαρμογή και στην περίπτωση κοινόχρηστων χώρων. Συγκεκριμένα, με τις διατάξεις της παρ. 7 του άρθρου 4 του ν.2238/94 ορίζεται ότι η εκχώρηση μισθωμάτων των αποδεδειγμένα μη εισπραχθέντων μισθωμάτων γίνεται με απλή έγγραφη δήλωση του υπόχρεου σε φόρο, που υποβάλλεται μέσα στο οικονομικό έτος που τα εισοδήματα αυτά υπόκεινται σε φόρο.
2. Με τις διατάξεις του άρθρου 11 του ίδιου νόμου ορίζεται η επιβολή αυτοτελούς φορολόγησης στο ακαθάριστο εισόδημα από εκμίσθωση κοινόχρηστων χώρων οικοδομών, με την υποβολή δήλωσης από τον διαχειριστή μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις Δημόσιες Υπηρεσίες μέρα του μηνός Δεκεμβρίου του οικείου έτους.
3. Από τον συνδυασμό των ανωτέρω προκύπτει ότι για να γίνει δεκτή η εκχώρηση μη εισπραχθέντων μισθωμάτων κοινόχρηστου χώρου πολυκατοικίας για μια χρήση, πρέπει να υποβληθεί εντός του οικονομικού έτους που το εισόδημα από υπόκειται σε φόρο (δηλαδή μέχρι τις 31.12 της χρήσης).
 

ΑΡΘΡΟ 5

Αθήνα, 21 Νοεμβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1100252/1972/Α0012
 

ΘΕΜΑ: Φορολόγηση επιχειρηματικής αμοιβής συζύγων που είναι μέλη στην ίδια Ο. Ε.
 

Απαντώντας στην από 19.10.2007 αίτησή σας, σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με την παρ.2 του άρθρου 5 του ν.2238/1994 το εισόδημα του ενός συζύγου το οποίο προέρχεται από επιχείρηση που εξαρτάται οικονομικά από τον άλλο σύζυγο προστίθεται στα εισοδήματα του άλλου συζύγου και φορολογείται στο όνομά του.
2. Ωστόσο, σύμφωνα με την 1028894/310/Α0012/ΠΟΛ.1071/24.2.1993 διαταγή μας σε περίπτωση συμμετοχής και των δύοσυζύγων ως ομόρρυθμων εταίρων στην ίδια Ο.Ε. ή Ε.Ε. και εφόσον δικαιούνται και οι δύο επιχειρηματική αμοιβή, δεν υφίσταται θέμα συνάθροισης της επιχειρηματικής αμοιβής του ενός συζύγου στα εισοδήματα του άλλου συζύγου που έχει το μεγαλύτερο συνολικό εισόδημα από όλες τις πηγές.
Όπως αναφέρετε στην αίτησή σας συστήθηκε το 2006 Ο.Ε. με δύο ομόρρυθμα μέλη και το 2007 τελέστηκε γάμος μεταξύ των δύο αυτών ομόρρυθμων μελών. Αυτό το οποίο ερωτάτε είναι εάν η επιχειρηματική αμοιβή των δύο αυτών μελών θα συνεχίσει να φορολογείται ξεχωριστά για κάθε μέλος.
3. Κατόπιντων ανωτέρω, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις ώστε και οι δύο σύζυγοι, μέλη της εν λόγω Ο.Ε. να λαμβάνουν επιχειρηματική αμοιβή, η αμοιβή αυτή φορολογείται ξεχωριστά για τον κάθε σύζυγο, μέλος της Ο.Ε..

 

Αθήνα, 6 Ιουνίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1045981/898/Α0012

ΘΕΜΑ: Το εισόδημα από περιουσιακό στοιχείο που περιήλθε στο ανήλικο άγαμο τέκνο με χαριστική παροχή γονέα του, φορολογείται στο όνομα του γονέα που του το παραχώρησε. Τρόπος συμπλήρωσης της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.
 

Σε απάντηση της από 10.5.07 επιστολής σας, αναφορικά με το παραπάνωθέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις του προτελευταίου εδαφίου της περίπτωσης στ΄ της παραγράφου 4 του άρθρου 5 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν.2238/1994), το εισόδημα από περιουσιακό στοιχείο που περιήλθε στο ανήλικο από χαριστική παροχή γονέα του, φορολογείται στο όνομα του γονέα που του το παραχώρησε.
2. Επομένως, εφόσον, από άλλη διάταξη του Κ.Φ.Ε, το ανήλικο άγαμο τέκνο σας δεν έχει υποχρέωση να υποβάλει δήλωση φορολογίας εισοδήματος στο όνομά του, το εισόδημα πουαποκτά από ακίνητο που περιήλθε σ' αυτό, κατά πλήρη κυριότητα, με δική σας γονική παροχή, θα φορολογηθεί στο όνομά σας.
3. Με τη δήλωση φορολογίας του εισοδήματος σας, θα συνυποβάλλετε δύο (2) ΑΝΑΛΥΤΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΑ ΜΙΣΘΩΜΑΤΑ ΑΚΙΝΗΤΩΝ ΟΙΚΟΝ. ΕΤΟΥΣ 2007 (Ε2). Μία στο όνομά σας, μέχρι την ημερομηνία της γονικής παροχής και η άλλη στο όνομα του ανήλικου τέκνου σας, για το υπόλοιπο χρονικό διάστημα. Στον πίνακα II, εσείς θα δηλώσετε τη μεταβίβαση και το ανήλικο τέκνο σας την απόκτηση του συγκεκριμένου ακινήτου.
Ακολούθως, το εισόδημα και των δυο προαναφερομένων καταστάσεων Ε2 (δηλαδή το δικό σας και του ανήλικου τέκνου σας) θα προστεθεί στα λοιπά εισοδήματα σας από ακίνητα και θα μεταφερθεί στους αντίστοιχους κωδικούς αριθμούς του ΠΙΝΑΚΑ Ε΄ της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (Ε1), προκειμένου να φορολογηθεί στο όνομα σας.
4. Η Δ/νση Φορολογίας Κεφαλαίου στην οποία κοινοποιείται η παρούσα με αντίγραφο της αίτησής σας, παρακαλείται να σας απαντήσει, λόγω αρμοδιότητας, για τον τρόπο συμπλήρωσης της δήλωσης στοιχείων ακινήτων (Ε9), γνωρίζοντας σχετικά και στη Δ/νσή μας.

 

Αθήνα 29 Μαΐου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1038778/747/Α0012

ΘΕΜΑ:Φορολογική υποχρέωση ανηλίκων.

ΣΧΕΤ: Το ΔΙ.ΟΙΚ.Φ.607/89/24740 ερώτημά σας.

Σε απάντηση του σχετικού ερωτήματός σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 61 του ν.2238/94 ορίζεται, μεταξύ άλλων ότι ειδικά για τα φυσικά πρόσωπα που αποκτούν εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, αυτά υποχρεούνται να υποβάλουν δήλωση, αν το ετήσιο φορολογούμενο εισόδημα τους υπερβαίνει το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ, εφόσον έχουν την κατοικία τους στην Ελλάδα και δεν συντρέχει μια από τις περιπτώσεις α΄, ε΄, στ΄, η΄, ή ι΄ αυτής της παραγράφου.
2. Περαιτέρω, με την παρ. 3 του άρθρου 5 του ιδίου νόμου ορίζεται ότι το εισόδημα των ανήλικων τέκνων προστίθεται στα εισοδήματα του γονέα που έχει το μεγαλύτερο συνολικό εισόδημα και φορολογείται στο όνομα του. Αν οι γονείς έχουν ίσο ποσό συνολικού εισοδήματος το εισόδημα του ανηλίκου τέκνου προστίθεται στο εισόδημα του πατέρα και φορολογείται στο όνομα του. Αν ο υπόχρεος γονέας δεν έχει τη γονική μέριμνα, το εισόδημα προστίθεται στα εισοδήματα του άλλου γονέα και φορολογείται στο όνομα του.
3. Ωστόσο, με τις διατάξεις της παρ. 4 του ιδίου άρθρου και νόμου, οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου δεν εφαρμόζονται, μεταξύ άλλων, για τα εισοδήματα που προκύπτουν από συντάξεις που απονεμήθηκαν σε ανήλικο τέκνο, λόγω θανάτου του πατέρα του ή της μητέρας του. Για τα εισοδήματα αυτά το ανήλικο τέκνο έχει δική του φορολογική υποχρέωση, ανεξάρτητα από το ύψος των εισοδημάτων αυτών.
4. Όσον αφορά στο τρίτο ερώτημά σας, σας γνωρίζουμε ότι σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις του Κ.Φ.Ε. δεν προβλέπεται ο επιζών γονέας να μπορεί να δηλώνει το ποσοστό σύνταξης που λαμβάνειτο ανήλικο τέκνο του, στη δική του φορολογική δήλωση.

 

Αθήνα 29 Μαρτίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1020283/384/Α0012

ΘΕΜΑ: Φορολογία εισοδήματος από ακίνητα ανηλίκου τέκνου.

ΣΧΕΤ: Το 1402/22.2.07 έγγραφό σας.

Σε συνέχεια του πιο πάνω σχετικού, αναφορικά με το υπόψη θέμα, σας πληροφορούμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν.2238/1994 το εισόδημα των ανήλικων τέκνων από περιουσιακά στοιχεία που περιήλθαν σε αυτό από γονικές παροχές και δωρεές που έγιναν σε αυτό από τους γονείς του, προστίθεται στα εισοδηματικού γονέα που έχει το μεγαλύτερο συνολικό εισόδημα. Αν οι γονείς έχουν ίσο ποσό συνολικού εισοδήματος, το εισόδημα του ανήλικου τέκνου προστίθεται στο εισόδημα του πατέρα και φορολογείται στο όνομά του. Αν το υπόχρεος γονέας δεν έχει τη γονική μέριμνα, το εισόδημα προστίθεται στο εισόδημα του άλλου γονέα και φορολογείται στο όνομά του.
Με τις διατάξεις των άρθρων 1167 και 1168 του Α.Κ. ορίζεται ότι η επικαρπία, εφόσον δεν ορίστηκε διαφορετικά, αποσβένεται με το θάνατο του επικαρπωτή και την αυτοδίκαιη συνένωση της στο πρόσωπο του ψιλού κυρίου.
3. Με το 1106454/469/0013/30.1.2001 έγγραφό μας, ερμηνεύοντας τις πιο πάνω διατάξεις, έγινε δεκτό ότι σε περίπτωση που μεταβιβάστηκε σε ανήλικο τέκνο με γονική παροχή από τον πατέρα του η ψιλή κυριότητα ακινήτου, την επικαρπία του οποίου είχε παρακρατήσει εφ' όρου ζωής η γιαγιά του, το εισόδημα του υπόψη ακινήτου, που θα προκύψει μετά το θάνατο της επικαρπώτριας, θα προστεθεί στο εισόδημα του πατέρα, από τον οποίο μεταβιβάστηκε με χαριστική παροχή η κυριότητα του περιουσιακού αυτού στοιχείου και θα φορολογηθεί στο όνομά του.
4. Στο πιο πάνω σχετικό αναφέρετε ότι στις 9.10.2001 η…….δώρισε στον ανιψιό της………την ψιλή κυριότητα ακινήτων παρακρατώντας εφ' όρου ζωής την επικαρπία αυτών με το αριθμ……συμβόλαιο του συμβολαιογράφου.
Στις 30.10.2001 ο……δώρισε στο ανήλικο τέκνο του……την ψιλή κυριότητα των πιο πάνω ακινήτων με το αριθμ…….συμβόλαιο του ιδίου συμβολαιογράφου.
Στις 11.7.2003 απεβίωσε η………και η επικαρπία των ακινήτων αυτών συνενώθηκε με την ψιλή κυριότητα στο πρόσωπο του ανήλικου…. Για το εισόδημα των υπόψη ακινήτων υποβλήθηκε δήλωση φορολογίας εισοδήματος στο όνομα του ανήλικου τέκνου.
5. Συνεπώς και στην παρούσα περίπτωση, κατ' ανάλογη εφαρμογή των ανωτέρω, γίνεται δεκτό ότι από 12.7.2003 και μετά, το εισόδημα των ακινήτων που περιήλθε σε ανήλικο τέκνο με χαριστική παροχή της ψιλής κυριότητας από τον πατέρα του, μετά τον θάνατο της επικαρπώτριας θείας του, θα φορολογηθεί στο όνομα του πατέρα.
 

ΑΡΘΡΟ 6
 

Αθήνα, 21 Δεκεμβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1112955/2204/Α0012

ΘΕΜΑ:Τεκμαρτό εισόδημα από δωρεάν παραχώρηση της χρήσης κατοικίας από γονείς στα τέκνα και αντίστροφα.

Απαντώντας στο 19253/13.11.07 έγγραφό σας, σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα ακόλουθα:
1. Με τις διατάξεις της περίπτ. γ΄ της παραγρ. 2 του άρθρου 6 του ν.2238/1994, όπως τροποποιήθηκαν με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 26 του ν.3427/2005, ορίζεται ότι από το εισόδημα από ακίνητα απαλλάσσεται το τεκμαρτό εισόδημα που προκύπτει από τη δωρεάν παραχώρηση της χρήσης κατοικίας εμβαδού μέχρι εκατό (100) τετραγωνικά μέτρα, από τον γονέα που έχει την κυριότητα ή την επικαρπία αυτής προς τα τέκνα τους ή από τα τέκνα που έχουν την κυριότητα ή την επικαρπία αυτής προς τους γονείς τους, προκειμένου να χρησιμοποιηθεί ως κύρια κατοικία.
2. Ερμηνεύοντας τις πιο πάνω διατάξεις με την 1022452/10255/Β0012/ΠΟΛ.1036/2.3.2006 διαταγή μας έγινε δεκτό ότι σε περίπτωση που από 1.1.2006 και μετά παραχωρείται δωρεάν από το γονέα προς τα τέκνα ή αντίστροφα η χρήση κατοικίας εμβαδού άνω των εκατό (100) τετραγωνικών μέτρων, θα φορολογείται το τεκμαρτό εισόδημα που αντιστοιχεί στην άνω των εκατό (100) τετραγωνικών μέτρων επιφάνεια κατοικίας.
3. Επίσης, με την ίδια διαταγή έγινε δεκτό ότι οι απαραίτητες προϋποθέσεις για την εφαρμογή της διάταξης αυτής είναι:
α) Η παραχώρηση χωρίς αντάλλαγμα, να γίνεται μόνο από το γονέα προς το τέκνο του ή από το τέκνο προς το γονέα του. Συνεπώς, δεν καταλαμβάνει τυχόν άλλες περιπτώσεις παραχώρησης κατοικίας μεταξύ τρίτων.
β) Η παραχώρηση αναφέρεται σε μία μόνο κι όχι περισσότερες κατοικίες στο ίδιο πρόσωπο (στο γονέα ή στο τέκνο). Αν παραχωρηθούν περισσότερες από μία, τότε απαλλάσσεται το τεκμαρτό εισόδημα που προκύπτει από τη μία.
γ) Το υπόψη ακίνητο που παραχωρείται χρησιμοποιείται από το χρήστη μόνο ως κατοικία του (για το οικ. έτος 2007 κύρια) κι όχι για οποιαδήποτε άλλη χρήση όπως, π.χ. ως επαγγελματική στέγη κ.τ.λ..
4. Με τις διατάξεις της παραγρ. 1 του άρθρου 5 και της περίπτ. β΄ του άρθρου 39 του ν.3522/2006 αυξάνεται η πιο πάνω απαλλασσόμενη επιφάνεια των 100 τ.μ. σε 200 τ.μ., αναδρομικά από 1.1.2006 και μετά.
5. Εξάλλου, από τη Διοίκηση έγινε δεκτό ότι αν οι βοηθητικοί χώροι βρίσκονται στο ίδιο κτήριο με την ιδιοκατοικούμενη οικοδομή, η επιφάνειά τους προσαυξάνει την επιφάνεια της (κύριας ή δευτερεύουσας) κατοικίας με την οποία βρίσκονται σε λειτουργική σχέση (σχετ. η 1026636/442/ΠΟΛ.1071/30.3.1990 διαταγή μας) και το τεκμαρτό τους εισόδημα απαλλάσσεται σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτ. β΄ της παρ. 2 του άρθρου 6 του ν.2238/1994.
6. Περαιτέρω, όπως έγινε δεκτό με το 1091111/1701/Α0012/7.11.2005 έγγραφό μας, φορολογούμενος ο οποίος έχει στην κατοχή του κατοικία άνω των 200 τ.μ. λόγω δωρεάν παραχώρησης από τον επικαρπωτή γονέα του και την οποία χρησιμοποιεί ως κύρια κατοικία, η κατοικία αυτή θεωρείται στοιχείο προσδιορισμού του τεκμηρίου δαπάνης διαβίωσης για τον εν λόγω φορολογούμενο ο οποίος παρόλο του ότι είναι ψιλός κύριος της κατοικίας έχει ωστόσο (λόγω της δωρεάν παραχώρησης) την κατοχή και τη χρήση της.

7. Στην περίπτωσή σας υπάρχει κατοικία άνω των 200 τ.μ. την οποία κατέχουν κατά ποσοστό 25% η μητέρα και από 37,5% τα δύο παιδιά, τα οποία παραχωρούν το ποσοστό τους δωρεάν στη μητέρα τους.
8. Συνεπώς, εφόσον το ποσοστό που παραχωρούν δωρεάν στη μητέρα τους αντιστοιχεί σε κάτω από 200 τ.μ. το τεκμαρτό εισόδημα που αντιστοιχεί σ' αυτό θα είναι αφορολόγητο. Αντίθετα, η μητέρα εφόσον ιδιοκατοικεί σε κατοικία πάνω από 200 τ.μ. (λόγω της δωρεάν παραχώρησης) το τεκμαρτό μίσθωμα θα θεωρηθεί στοιχείο προσδιορισμού του τεκμηρίου δαπάνης διαβίωσης.

 

Αθήνα, 19 Νοεμβρίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1099773/1963/Α0012

ΘΕΜΑ: Προϋποθέσεις που απαιτούνται για τα δικαιολογητικά που χορηγεί η ΑΣΥΕ για την απόδειξη του ποσοστού βαριάς κινητικής αναπηρίας άνω του 80%.

Απαντώντας σεαίτησή σας, σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με την 1035166/400/Α0012/ΠΟΛ.1087/9.3.1993 απόφαση του Υπουργού Οικονομίας & Οικονομικών, στην περίπτωση που ο φορολογούμενος παρουσιάζει βαριές κινητικές αναπηρίες σε ποσοστό που υπερβαίνει τα ογδόντα τοις εκατό (80%) για την απόδειξη της αναπηρία αυτής, προκειμένου ο φορολογούμενος να τύχει της απαλλαγής του εισοδήματός του με βάση την περίπτ. θ΄ της παρ. 5 του άρθρου 6 του ν.2238/1994, απαιτείται, εκτός των άλλων, απόφαση της Ανώτατης Στρατού Υγειονομικής Επιτροπής (ΑΣΥΕ) με την οποία θα βεβαιώνεται το ποσοστό της αναπηρίας, καθώς και το χρονικό διάστημα που προβλέπεται ότι θα διαρκέσει η αναπηρία αυτή.
2. Όπως αναφέρετε στην αίτησή σας είστε πολιτικός ανάπηρος παραπληγικός συνταξιούχος του Δημοσίου και ρωτάτε αν μπορείτε να χρησιμοποιήσετε την………Γνωμάτευση της ΑΣΥΕ (φωτοαντίγραφο μας αποστείλατε συνημμένα) η οποία αποφαίνεται ότι η πάθησή σας από πλευράς βαδίσεως ισοδυναμεί με πλήρη παράλυση και των δύο κάτω άκρων και έχετε ανάγκη χρήσης αναπηρικού επιβατικού αυτοκινήτου, καθώς και ότι το ποσοστό της αναπηρίας σας υπολείπεται του 100% και με την οποία σας χορηγήθηκε ατελώς αναπηρικό επιβατικό αυτοκίνητο, προκειμένου η σύνταξη και τα μερίσματα που λαμβάνετε από το ΜΤΠΥ και το Ταμ. Αρωγής να απαλλαχθούν του φόρου, σύμφωνα με την περ. θ' της παρ. 5 του άρθρου 6 του ν.2238/1994.
3. Κατόπιν των ανωτέρω και σύμφωνα με την εν λόγω γνωμάτευση διευκρινίζεται ότι έχετε βαριά κινητική αναπηρία (πλήρη παράλυση κάτω άκρων) άνω των 80%, ωστόσο δεν αναφέρεται το χρονικό διάστημα που προβλέπεται ότι θα διαρκέσει ή ότι πρόκειται για εφόρου ζωής αναπηρία, επομένως κρίνεται ελλιπής και δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί για την απαλλαγή από το φόρο των εν λόγω εισοδημάτων σας.
 

Αθήνα, 15 Οκτωβρίου 2007
Αριθ. πρωτ.: 1077033/11056/Β0012

ΘΕΜΑ : Η υπεραξία που προκύπτει από πώληση ομολογιών που έχουν εκδοθεί από ημεδαπή εταιρεία με βάση τις διατάξεις του ν.3156/2003, απαλλάσσεται της φορολογίας.

ΣΧΕΤ.: Η από 3.08.2007 αίτησή σας.
Απαντώντας στη σχετική αίτησή σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 14 του ν.3156/2003 ορίζεται, ότι η έκδοση ομολογιακού δανείου του νόμου αυτού, η παροχή κάθε είδους ασφαλειών, όλες οι συμβάσεις που προβλέπονται στο νόμο αυτόν, καθώς και κάθε σχετική ή παρεπόμενη σύμβαση ή πράξη και η καταχώρηση αυτών σε δημόσια βιβλία όπου απαιτείται, οι προσωρινοί και οριστικοί τίτλοι ομολογιών, η διάθεση και κυκλοφορία αυτών, η εξόφληση του κεφαλαίου από ομολογίες και από επιχειρηματικές απαιτήσεις που τις καλύπτουν και εν γένει η άσκηση δικαιωμάτων που απορρέουν από ομολογίες που εκδίδονται σύμφωνα με το νόμο αυτόν και από επιχειρηματικές απαιτήσεις που τις καλύπτουν, η μεταβίβαση ομολογιών εντός ή εκτός οργανωμένης αγοράς ή χρηματιστηρίου απαλλάσσονται από κάθε άμεσο ή έμμεσο φόρο περιλαμβανομένου και του φόρου υπεραξίας, τέλος, ανταποδοτικό ή μη, τέλος χαρτοσήμου, εισφορά, εισφορά του ν.128/1975, προμήθεια, δικαίωμα ή άλλη επιβάρυνση υπέρ του Δημοσίου ή τρίτων, με την επιφύλαξη των διατάξεων που αφορούν το Κεντρικό Αποθετήριο Αξιών.
2. Περαιτέρω, όπως έχει γίνει δεκτό με τα αριθμ. πρωτ. 1013778/10217/Β0012/22.04.2005 και 1042729/10523/Β0012/26.7.2007 έγγραφά μας, η υπεραξία που προκύπτει κατά τη μεταβίβαση ομολογιών, που εκδόθηκαν στην ημεδαπή με τις διατάξεις του ν.3156/2003, σε τιμή ανώτερη από την τιμή κτήσης αυτών απαλλάσσεται του φόρου εισοδήματος.
3. Από τα παραπάνω συνάγεται, ότι η υπεραξία που θα προκύψει από τη μεταβίβαση των ομολογιών δεκαετούς διάρκειας που εξέδωσε η εταιρεία σας στην ημεδαπή με βάση τις διατάξεις του ν.3156/2003, σε τιμή ανώτερη της τιμής κτήσης αυτών, απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος.



Αθήνα, 13 Ιουλίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1067803/1344/Α0012

ΘΕΜΑ: Απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος της πάγιας αντιμισθίας για πρόσωπα που παρουσιάζουν βαριές κινητικές αναπηρίες σε ποσοστό πάνω από 80%.

Απαντώντας στην από 5.7.07 ηλεκτρονική αίτησή σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτ.θ΄ της παραγρ.5 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Ε (ν.2238/1994), απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήματος οι μισθοί, συντάξεις και η πάγια αντιμισθία που χορηγούνται σε πρόσωπα που είναι ολικώς τυφλοί, καθώς και σε πρόσωπα που παρουσιάζουν βαριές κινητικές αναπηρίες, που υπερβαίνει σε ποσοστό το 80%.
2. Από τις πιο πάνω διατάξεις προκύπτει με σαφήνεια ότι για να τύχουν οι ανάπηροι της απαλλαγής του φόρου για τους μισθούς, τις συντάξεις και την πάγια αντιμισθία που λαμβάνουν, πρέπει να παρουσιάζουν αναπηρία σε ποσοστό μεγαλύτερο του 80%. το οποίο να προκύπτει αποκλειστικά από βαριές κινητικές αναπηρίες και όχι από άλλου είδους αναπηρίες.
3. Κατόπιν των ανωτέρω, εφόσον εσείς παρουσιάζετε ποσοστό κινητικής αναπηρίας 80% με βάση γνωμάτευση Υγειονομικής Επιτροπής και όχι πάνω από 80%, δεν δικαιούστε την πιο πάνω απαλλαγή και δεν πρέπει να συμπληρώνετε τον Κ.Α 906 του Πίνακα Ζ της δήλωσης φορολογίας (έντυπο Ε1).

 

Αθήνα, 5 Ιουλίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1061383/1237/Α0012

ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση του ποσού με το οποίο προσαυξάνεται η σύνταξη, σε αναπήρους συνταξιούχους που βρίσκονται σε κατάσταση απολύτου αναπηρίας.

Απαντώντας στην από 14.6.2007 αίτησή σας, σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ.ε΄ της παρ.5 του άρθρου 6 του ν.2238/1994, απαλλάσσεται του φόρου το ποσό με το οποίο προσαυξάνεται η σύνταξη, που καταβάλλεται γενικά σε πρόσωπα, που ευρίσκονται διαρκώς σε κατάσταση που απαιτεί συνεχή επίβλεψη, περιποίηση και συμπαράσταση άλλων προσώπων (απόλυτος αναπηρία), τα οποία καταβάλλονται στους δικαιούχους από το Δημόσιο ή άλλους ασφαλιστικούς φορείς.
2. Όπως αναφέρετε στην αίτησή σας με την………απόφαση της Πρωτ. Υγειον. Επιτροπής Αθηνών κριθήκατε ότι από 1.7.2006 βρίσκεστε διαρκώς σε κατάσταση απαιτούσα συνεχή επίβλεψη, περιποίηση και συμπαράσταση άλλων προσώπων (απόλυτος αναπηρία). Εξάλλου με την………Γνωμάτευση της Ανώτατης Στρατού Υγειονομικής Επιτροπής (Α.Σ.Υ.Ε), όπου σας παρέπεμψε η Υπηρεσία Συντάξεων του Γ.Λ.Κ., κριθήκατε ότι έχετε απόλυτη αναπηρία (ποσοστό αναπηρίας 85%). Κατόπιν αυτών η Υπηρεσία Συντάξεων του ΓΛΚ ενέκρινε και σας κατέβαλε την κατά 50% προσαύξηση της σύνταξης σας λόγω απόλυτης αναπηρίας.
3. Με βάση τα παραπάνω προκύπτει ότι το κατά 50% ποσό προσαύξησης της βασικής σύνταξης σας, το οποίο σας χορηγείται λόγω του ότι είστε ανάπηρος συνταξιούχος που βρίσκεται σε κατάσταση απόλυτης αναπηρίας, απαλλάσσεται τουφόρου. Συνεπώς ο αρμόδιος ασφαλιστικός φορέας σας δεν θα πρέπει να παρακρατά φόρο στο ποσό αυτό.
 

Αθήνα 22 Ιουνίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1062505/1231/Α0012

ΘΕΜΑ: Υποχρεώσεις εκμεταλλευτή περιπτέρου.

Σε απάντηση της αίτησής σας, αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας διευκρινίζουμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 28 του Κ.Φ.Ε., εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις είναι το κέρδος που αποκτάται από ατομική ή εταιρική επιχείρηση, εμπορική βιομηχανική ή βιοτεχνική ή από την άσκηση οποιουδήποτε κερδοσκοπικού επαγγέλματος, το οποίο δεν υπάγεται στα ελευθέρια επαγγέλματα που αναφέρονται στο άρθρο 48.
2. Συνεπώς, η εκμετάλλευση περιπτέρου που γίνεται από φορολογούμενο που μισθώνει το περίπτερο από ανάπηρο, στον οποίο έχει χορηγηθεί η άδεια εκμετάλλευσης του, συνιστά εμπορική επιχείρηση σύμφωνα με τα όσα προαναφέραμε.
3. Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 2 του Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992), ορίζεται ότι κάθε ημεδαπό ή αλλοδαπό, φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή κοινωνία του Αστικού Κώδικα, που ασκεί δραστηριότητα στην ελληνική επικράτεια και αποβλέπει στην απόκτηση εισοδήματος από εμπορική ή βιομηχανική ή βιοτεχνική ή γεωργική
επιχείρηση ή από ελευθέριο επάγγελμα ή από οποιαδήποτε άλλη επιχείρηση, καθώς και οι αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρείες, αναφερόμενο στο εξής με τον όρο «επιτηδευματίας», τηρεί, εκδίδει, παρέχει, ζητά, λαμβάνει, υποβάλλει, διαφυλάσσει τα βιβλία, τα στοιχεία τις καταστάσεις και κάθε άλλο μέσο σχετικό με την τήρηση βιβλίων και την έκδοση που ορίζονται από τον Κώδικα αυτό, κατά περίπτωση.
4. Περαιτέρω με τις διατάξεις της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 4 του άρθρου 4 του Κ.Β.Σ. ορίζεται ότι ο εκμεταλλευτής περιπτέρου εντάσσεται στην πρώτη κατηγορία βιβλίων του Κ.Β.Σ. με την επιφύλαξη των διατάξεων της παραγράφου 2 του ίδιου άρθρου, δηλαδή εφόσον δεν πρόκειται για Α.Ε. ή Ε.Π.Ε. η οποία εντάσσεται στην τρίτη κατηγορία βιβλίων του Κ.Β.Σ..
5. Με βάση τις παραπάνω διατάξεις ο εκμεταλλευτής περιπτέρου θεωρείται επιτηδευματίας και υποχρεούται στην τήρηση βιβλίων Α΄ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., ανεξαρτήτως του ύψους των ακαθάριστων εσόδων του και περαιτέρω με βάση τις συνδυασμένες διατάξεις των άρθρων 12 (παρ.1) και 13 (παρ.1) του Κ.Β.Σ. καθώς και του άρθρου 1του ν.1809/1988, ο εκμεταλλευτής περιπτέρου δεν εκδίδει αποδείξεις λιανικής πώλησης αγαθών ή αποδείξεις παροχής υπηρεσιών προς το κοινό, υποχρεούται όμως σε έκδοση Δ.Α. και Τιμολογίου Πώλησης ή Δελτίο Αποστολής - Τιμολόγιο πώλησης (συνενωμένο φορολογικώς στοιχείο) καθώς και Τιμολογίου Παροχής Υπηρεσιών όταν πουλάει αγαθά ή παρέχει υπηρεσίες αντίστοιχα σε άλλους επιτηδευματίες ή πρόσωπα των παρ. 3 και 4 του άρθρου 2 Κ.Β.Σ. (Δημόσιο, Ν.Π.Δ.Δ., Νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α.).

 

Αθήνα, 29 Μαρτίου 2007
Αριθ. Πρωτ: 1015010/271/Α0012

ΘΕΜΑ : Απαλλαγή από το φόρο του εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες των προσώπων με βαριά κινητική αναπηρία.

Σε απάντηση του 552/7-2-2007 εγγράφου σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης θ΄ της παραγράφου 5 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Ε, από το εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες απαλλάσσονται μεταξύ άλλων οι μισθοί, συντάξεις και η πάγια αντιμισθία που χορηγούνται σε πρόσωπα που είναι ολικώς τυφλοί καθώς και σε πρόσωπα που παρουσιάζουν βαριές κινητικές αναπηρίες. που υπερβαίνει σε ποσοστό το ογδόντα τοις εκατό ( 80% ).
2. Έχει γίνει δεκτό από τη Διοίκηση (σχετ 1025620/534/Α0012/23-3-2000 έγγραφο) ότι για να τύχουν οι ανάπηροι της απαλλαγής του φόρου για μισθούς, συντάξεις ή την πάγια αντιμισθία που λαμβάνουν, πρέπει να παρουσιάζουν αναπηρία σε ποσοστό μεγαλύτερο του 80%, το οποίο να προκύπτει αποκλειστικά από βαριές κινητικές αναπηρίες και όχι από άλλου είδους αναπηρίες.
3. Από τα παραπάνω προκύπτει ότι τα ποσά που αναφέρετε στο έγγραφό σας δεν απαλλάσσονται του φόρου σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης θ΄ της παραγράφου 5 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Ε., διότι ο υπόψη φορολογούμενος δεν παρουσιάζει βαριά κινητική αναπηρία που να υπερβαίνει το ποσοστό του 80%.

 

ΑΡΘΡΟ 7

Αθήνα, 21 Δεκεμβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1119913/2351/Α0012

ΘΕΜΑ: Πρόσωπα που θεωρείται ότι βαρύνουν το φορολογούμενο.

Σε απάντηση της από 10.12.2007 επιστολής σας, αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 7 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν.2238/1994) θεωρείται ότι βαρύνουν τον φορολογούμενο
α) ……….
β) Τα ανήλικα άγαμα τέκνα.
γ) Τα ενήλικα άγαμα τέκνα τα οποία δεν έχουν υπερβεί το εικοστό πέμπτο έτος της ηλικίας της και σπουδάζουν σε αναγνωρισμένες σχολές ή σχολεία του εσωτερικού ή εξωτερικού καθώς και εκείνα τα οποία παρακολουθούν δημόσια ή ιδιωτικά ινστιτούτα επαγγελματικής κατάρτισης στο εσωτερικό.
Ειδικά, για τα τέκνα του προηγούμενου εδαφίου, καθώς και για τα τέκνα που δεν σπουδάζουν, το χρονικό διάστημα κατά το οποίο θεωρούνται προστατευόμενα μέλη παρατείνεται μέχρι και δύο έτη, εφόσον κατά τα έτη αυτά είναι εγγεγραμμένα στα μητρώα ανέργων του Ο.Α.Ε.Δ..
2. Ακόμα, το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 2 του ίδιου άρθρου ορίζει ότι τα ανωτέρω πρόσωπα θεωρείται ότι βαρύνουν τον φορολογούμενο εφόσον συνοικούν με αυτόν και το ετήσιο φορολογούμενο και απαλλασσόμενο εισόδημα τους δεν υπερβαίνει το ποσό των δύο χιλιάδων εννιακοσίων (2.900) ευρώ ή των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ αν αυτά παρουσιάζουν αναπηρία 67% και πάνω από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία ή ψυχική πάθηση, ενώ το δεύτερο εδάφιο της ίδιας παραγράφου ορίζει τα εισοδήματα που δεν λαμβάνονται υπόψη στον προσδιορισμό του εισοδήματος των προσώπων αυτών.
3. Από τις προαναφερόμενες διατάξεις προκύπτει ότι το ενήλικο τέκνο σας το οποίο σπουδάζει, όπως επικαλείστε στην επιστολή σας, εφόσον βέβαια συντρέχουν και οι λοιπές προϋποθέσεις, θεωρείται προστατευόμενο μέλος.




Αθήνα, 17 Δεκεμβρίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1114289/2223/Α0012

ΘΕΜΑ: Ποιον γονέα θεωρείται ότι βαρύνουν τα τέκνα των συζύγων, οι οποίοι κατά τον χρόνο υποβολής της δήλωσης βρίσκονται σε διάσταση.

Σε απάντηση του 4127/27.11.07 εγγράφου σας, αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Κατά τη διάρκεια του γάμου οι σύζυγοι έχουν υποχρέωση να υποβάλλουν κοινή δήλωση των εισοδημάτων τους (παρ. 1 αρθρ. 5 του Κ.Φ.Ε. - ν.2238/1994).
2. Ειδικά υποχρεούνται να επιδώσουν φορολογική δήλωση ο καθένας για το συνολικό εισόδημα του οι σύζυγοι όταν έχει διακοπεί η έγγαμη συμβίωση κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης. Το βάρος της απόδειξης για τη διακοπή το φέρει ο φορολογούμενος (περιπτ. α΄, παραγρ. 2, αρθρ. 61 του Κ.Φ.Ε.).
3. Θεωρείταιότι βαρύνουν τον φορολογούμενο τα ανήλικα άγαμα τέκνα εφόσον συνοικούν με αυτόν και το ετήσιο φορολογούμενο και απαλλασσόμενο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των 2.900 ευρώ ή των 6.000 ευρώ αν παρουσιάζουν αναπηρία 67% και άνω (παρ. 1 και 2 του άρθρου 7 του Κ.Φ.Ε.).
4. Από τις παραγράφους 2 και 3 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. προβλέπεται αύξηση του αφορολογήτου ποσού του πρώτου κλιμακίου της φορολογικής κλίμακας ανάλογα με τα τέκνα που βαρύνουν τον φορολογούμενο καθώς και μείωση του φόρου για δαπάνες καταβολής ενοικίου κύριας κατοικίας και παράδοση ιδιαίτερων μαθημάτων και φροντιστηρίων. Επίσης προβλέπεται μείωση του φόρου κατά 60 ευρώ για κάθε τέκνο που τον βαρύνει εφόσον αυτός είναι ο μισθωτός και αποκτά το εισόδημά του σε παραμεθόριο περιοχή.
5. Εξάλλου, από το συνδυασμό των διατάξεων της παρ. 1 του άρθρου 7 και της περίπτωσης α΄ της παρ.1 του άρθρου 57 του πιο πάνω νόμου για τον προσδιορισμό του φόρου εισοδήματος προκύπτουν τα εξής:
Στην περίπτωση εγγάμων συζύγων τα τέκνα θεωρείται ότι βαρύνουν το σύζυγο (πατέρα).
Στην περίπτωση διαζευγμένων συζύγων τα τέκνα θεωρείται ότι βαρύνουν το γονέα στον οποίο έχει ανατεθεί η επιμέλεια αυτών (πατέρα ή μητέρα).
Τέλος, στην περίπτωση συζύγων που βρίσκονται σε διάσταση τα τέκνα θεωρείται ότι βαρύνουν το γονέα με τον οποίο συνοικούν.
6. Στο έγγραφό σας αναφέρετε ότι οι σύζυγοι βρίσκονται σε διάσταση και τα παιδιά συνοικούν με τη σύζυγο. Συνεπώς, οι σύζυγοι θα υποβάλλουν μόνοι τους δήλωση φορολογίας εισοδήματος και τα παιδιά θα δηλωθούν από τη μητέρα ως προστατευόμενα μέλη εφόσον ισχύουν και οι λοιπές προϋποθέσεις.

 

Αθήνα, 7 Δεκεμβρίου 2006
Αρ. Πρωτ.: 1117872/2296/Α0012

ΘΕΜΑ: Ποιον γονέα θεωρείται ότι βαρύνουν τα τέκνατων συζύγων, οι οποίοι κατά τον χρόνο υποβολής της δήλωσης βρίσκονται σε διάσταση.

Σε απάντηση του 24006/30.11.07 εγγράφου σας, αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Κατά τη διάρκεια του γάμου οι σύζυγοι έχουν υποχρέωση να υποβάλουν κοινή δήλωση των εισοδημάτων τους (παρ. 1 αρθρ. 5 του Κ.Φ.Ε. - ν.2238/1994).
2. Ειδικά υποχρεούνται να επιδώσουν φορολογική δήλωση ο καθένας για το συνολικό εισόδημά του οι σύζυγοι όταν έχει διακοπεί η έγγαμη συμβίωση κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης. Το βάρος της απόδειξης για τη διακοπή το φέρει ο φορολογούμενος (περιπτ. α΄, παραγρ. 2, αρθρ. 61 του Κ.Φ.Ε.).
3. Θεωρείται ότι βαρύνουν τον φορολογούμενο τα ανήλικα άγαμα τέκνα εφόσον συνοικούν με αυτόν και το ετήσιο φορολογούμενο και απαλλασσόμενο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των 2.900 ευρώ ή των 6.000 ευρώ αν παρουσιάζουν αναπηρία 67% και άνω (παρ. 1 και 2 του άρθρου 7 του Κ.Φ.Ε.).
4. Από τις παραγράφους 2 και 3 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. προβλέπεται αύξηση του αφορολογήτου ποσού του πρώτου κλιμακίου της φορολογικής κλίμακας ανάλογα με τα τέκνα που βαρύνουν τον φορολογούμενο καθώς και μείωση του φόρου για δαπάνες καταβολής ενοικίου κύριας κατοικίας και παράδοση ιδιαίτερων μαθημάτων και φροντιστηρίων. Επίσης προβλέπεται μείωση του φόρου κατά 60 ευρώ για κάθε τέκνο που τον βαρύνει εφόσον αυτός είναι ο μισθωτός και αποκτά το εισόδημά του σε παραμεθόριο περιοχή.
5. Εξάλλου, από το συνδυασμό των διατάξεων της παρ. 1 του άρθρου 7 και της περίπτωσης α΄ της παρ.1 του άρθρου 57 του πιο πάνω νόμου για τον προσδιορισμό του φόρου εισοδήματος προκύπτουν τα εξής:
Στην περίπτωση εγγάμων συζύγων τα τέκνα θεωρείται ότι βαρύνουν το σύζυγο (πατέρα).
Στην περίπτωση διαζευγμένων συζύγων τα τέκνα θεωρείται ότι βαρύνουν το γονέα στον οποίο έχει ανατεθεί η επιμέλεια αυτών (πατέρα ή μητέρα).
Τέλος, στην περίπτωση συζύγων που βρίσκονται σε διάσταση τα τέκνα θεωρείται ότι βαρύνουν το γονέα με τον οποίο συνοικούν.
6. Στο έγγραφό σας αναφέρετε ότι οι σύζυγοι βρίσκονται σε διάσταση από το 2006 και με το ιδιωτικό συμφωνητικό μεταξύ των συζύγων ανατίθεται η επιμέλεια των δύο τέκνων στη μητέρα. Συνεπώς, οι σύζυγοι θα υποβάλλουν μόνοι τους δήλωση φορολογίας εισοδήματος και τα παιδιά θα δηλωθούν από τη μητέρα ως προστατευόμενα μέλη εφόσον ισχύουν και οι λοιπές προϋποθέσεις.

 

Αθήνα, 20 Ιουνίου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1054886/1075/Α0012

ΘΕΜΑ: Διευκρινίσεις για τα πρόσωπα που θεωρείται ότι βαρύνουν το φορολογούμενο.

Απαντώντας σε ερώτημά σας, σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγρ.1 του άρθρου 7 του Κ.Φ.Ε. πρόσωπα που θεωρείται ότι βαρύνουν τον φορολογούμενο, εκτός των άλλων είναι τα ενήλικα άγαμα τέκνα τα οποία δεν έχουν υπερβεί το εικοστό πέμπτο έτος της ηλικίας τους και σπουδάζουν καθώς και τα τέκνα που είναι άγαμα ή διαζευγμένα ή τελούν σε κατάσταση χηρείας εφόσον παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και πάνω από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία.
Από τα πιο πάνω και με όσα αναφέρονται στην αίτησή σας προκύπτει ότι η κόρη σας δυστυχώς δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι σας βαρύνει έστω και αν συνοικεί με εσάς.
Τροποποίηση των προαναφερομένων διατάξεων δεν προκύπτει προς το παρόν.





Αθήνα 23 Μαΐου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1044862/879/Α0012

ΘΕΜΑ: Τα τέκνα της συζύγου από προηγούμενο γάμο βαρύνουν την ίδια.

Σε απάντηση τηςαπό 8 Μαΐου 2007 επιστολής σας αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. ορίζεται ότι το αφορολόγητο ποσό της φορολογικής κλίμακας αυξάνεται ανάλογα με τα τέκνα που βαρύνουν τον φορολογούμενο.
Εάν ο ένας σύζυγος δεν έχει εισόδημα ή αυτό που έχει είναι μικρότερο από το αφορολόγητο ποσό που αφορά τα τέκνα ή η διαφορά που προκύπτει και μέχρι το αφορολόγητο ποσό που αφορά τα τέκνα, προστίθεται στο αφορολόγητο ποσό του άλλου συζύγου.
Επομένως, το αφορολόγητο ποσό των παιδιών από γάμο που ισχύει αυξάνει το αφορολόγητο ποσό του συζύγου (πατέρα), ενώ το αφορολόγητο ποσό των τέκνων του συζύγου από προηγούμενο γάμο της αυξάνει το δικό της αφορολόγητο ποσό ή μεταφέρεται και αυξάνει το αφορολόγητο ποσό του συζύγου αν συντρέχουν οι προϋποθέσεις του δεύτερου εδαφίου της προηγούμενης παραγράφου.
Τέλος, δεν αντιμετωπίζεται περίπτωση τροποποίησης των κειμένων διατάξεων ώστε να ικανοποιηθεί αίτημα για διαφορετική φορολογική αντιμετώπιση των αφορολογήτων ποσών λόγω προστατευομένων τέκνων της συζύγου από προηγούμενο γάμο της.

 

Αθήνα, 23 Μαΐου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1043144/829/Α0012

ΘΕΜΑ: Πρόσωπα που θεωρείται ότι βαρύνουν τους φορολογουμένους.

Σε απάντηση της από 3.5.2007 επιστολής σας, αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 7 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν.2238/1994) θεωρείται ότι βαρύνουν τον φορολογούμενο
α) ……….
β) Τα ανήλικα άγαμα τέκνα.
γ) Τα ενήλικα άγαμα τέκνα τα οποία δεν έχουν υπερβεί το εικοστό πέμπτο έτος της ηλικίας της και σπουδάζουν σε αναγνωρισμένες σχολές ή σχολεία του εσωτερικού ή εξωτερικού καθώς και εκείνα τα οποία παρακολουθούν δημόσια ή ιδιωτικά ινστιτούτα επαγγελματικής κατάρτισης στο εσωτερικό.
2. Ακόμα, το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 2 του ίδιου άρθρου ορίζει ότι τα ανωτέρω πρόσωπα θεωρείται ότι βαρύνουν τον φορολογούμενο εφόσον συνοικούν με αυτόν και το ετήσιο φορολογούμενο και απαλλασσόμενο εισόδημα τους δεν υπερβαίνει το ποσό των δύο χιλιάδων εννιακοσίων (2.900) ευρώ ή των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ αν αυτά παρουσιάζουν αναπηρία 67% και πάνω από διανοητική καθυστέρηση ή φυσικήαναπηρία ή ψυχική πάθηση, ενώ το δεύτερο εδάφιο της ίδιας παραγράφου ορίζει τα εισοδήματα που δεν λαμβάνονται υπόψη στον προσδιορισμό του εισοδήματος των προσώπων αυτών.
3. Επίσης, οι διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 5 του Κ.Φ.Ε. ορίζουν πότε υπάρχει υποχρέωση για το ανήλικο άγαμο τέκνο να υποβάλλει δήλωση φορολογίας εισοδήματος στο όνομά του και οι διατάξεις του άρθρου 61 τις περιπτώσεις που τα φυσικά πρόσωπα του άρθρου 2 του ίδιου Κώδικα έχουν υποχρέωση να υποβάλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος.
4. Από τις προαναφερόμενες διατάξεις προκύπτει ότι,τόσο το ανήλικο άγαμο τέκνο όσο και τα ενήλικο μέχρι 25 ετών που σπουδάζει (περιπ.β΄ και γ΄ αντίστοιχα της παραγράφου 1 του άρθρου 7 του Κ.Φ.Ε.), θεωρούνται προστατευόμενα μέλη του φορολογουμένου όταν το συνολικό ετήσιο εισόδημα τους, φορολογούμενο και απαλλασσόμενο δεν υπερβαίνει το ποσό των 2.900 και 6.000 ευρώ κατά περίπτωση, εφόσον βέβαια συντρέχουν και οι λοιπές προϋποθέσεις του ίδιου άρθρου και ανεξάρτητα από το αν έχουν υποχρέωση να υποβάλουν δήλωση φορολογίας στο όνομά του.





Αθήνα, 14 Μαΐου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1031605/592/Α0012

ΘΕΜΑ: Ανέγερση οικοδομής από προστατευόμενα τέκνα.

ΣΧΕΤ: Το 6912/27.3.07 ερώτημά σας.

Σε απάντηση του σχετικού ερωτήματός σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα εξής:
1. Όπως προκύπτει από τον συνδυασμό των διατάξεων της περ.γ΄ του άρθρου 17 και της περ.ε΄ της παρ.1 του άρθρου 61 του ν.2238/94 σε περίπτωση ανέγερσης οικοδομής από ενήλικο τέκνο του φορολογούμενου η τεκμαρτή δαπάνη ανέγερσης της οικοδομής βαρύνει το ενήλικο τέκνο, το οποίο έχει γι' αυτό το λόγο δική του υποχρέωση υποβολής φορολογικής δήλωσης (σχετ. 1026163/517/Α0012/31.5.2005 έγγραφο).
2. Με τις διατάξεις της περ.γ΄ της παρ.1 και της παρ.2 του άρθρου 7 του ν.2238/1994 ορίζεται ότι βαρύνουν τον φορολογούμενο τα ενήλικα τέκνα του που δεν έχουν υπερβεί το 25ο έτος της ηλικίας τους και σπουδάζουν σε αναγνωρισμένες σχολές του εσωτερικού ή του εξωτερικού καθώς και εκείνα που παρακολουθούν δημόσια ή ιδιωτικά ινστιτούτα επαγγελματικής κατάρτισης στο εσωτερικό, συνοικούν με αυτόν και το ετήσιο φορολογούμενο ή απαλλασσόμενο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των 1.200 ευρώ ετησίως, (από 1.1.2006 - οικ. έτος 2007 - 2 ).
3. Περαιτέρω, με το 1027904/602/Α0012/18.7.96 έγγραφό μας έγινε δεκτό ότι στην περίπτωση φοιτητή ηλικίας 20 ετών που βαρύνεται με τεκμαρτή δαπάνη συντήρησης Ε.Ι.Χ. και ανέγερσης οικοδομής, εφόσον το ποσό της τεκμαρτής δαπάνης του κατά το μέρος που δεν καλύπτεται (και αποτελεί εισόδημα της παρ.3 του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε.) υπερβαίνει τις 300.000 δρχ. (τότε), δεν έχει δικαίωμα ο πατέρας του να τον συμπεριλάβει και προστατευόμενο τέκνο του.
4. Από το έγγραφό σας προκύπτει ότι ενήλικος φοιτητής υπέβαλε δήλωση φορολογίας εισοδήματος δηλώνονται δαπάνες ανέγερσης οικοδομής 8873,24 € καλύπτοντας αυτές από πώληση οικοπέδου 29487,52 € και ρωτάτε αν μπορεί να θεωρηθεί προστατευόμενο μέλος του γονέα του.
5. Σύμφωνα με τα ανωτέρω, προκύπτει ότι ο εν λόγω φορολογούμενος υποχρεούται μεν σε υποβολή δήλωσης (αναλαμβάνοντας το τεκμήριο ανέγερσης της οικοδομής με την πώληση οικοπέδου), ωστόσο εξακολουθεί να θεωρείται προστατευόμενο μέλος του γονέα του εφόσον πληρούνται οι σχετικές διατάξεις του άρθρου 7 του Κ.Φ.Ε..
 

Αθήνα, 27 Απριλίου 2007
Αριθ.Πρωτ.: 1027660/532/Α0012

ΘΕΜΑ: Προστατευόμενα μέλη

ΣΧΕΤ: Το 1928/13.3.07 ερώτημά σας.

Σε απάντησητου σχετικού ερωτήματός σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα εξής:
1. Με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 7 του ν.2238/1994, ορίζεται ότι θεωρείται προστατευόμενα μέλη (μεταξύ άλλων) και τα ενήλικα άγαμα τέκνα τα οποία δεν έχουν υπερβεί το εικοστό πέμπτο έτος της ηλικίας τους και σπουδάζουν σε αναγνωρισμένες σχολές ή σχολεία του εσωτερικού ή εξωτερικού, καθώς και εκείνα τα οποία παρακολουθούν δημόσια ή ιδιωτικά ινστιτούτα επαγγελματικής κατάρτισης στο εσωτερικό.
2. Επίσης, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.2 του ιδίου άρθρου και νόμου, ορίζεται ότι τα πρόσωπα της προηγούμενης παραγράφου θεωρείται ότι βαρύνουν τον φορολογούμενο εφόσον συνοικούν με αυτόν και το ετήσιο φορολογούμενο και απαλλασσόμενο εισόδημα τους δεν υπερβαίνει το ποσό των χιλίων διακοσίων (1.200) ευρώ ή το ποσό των δύο χιλιάδων πεντακοσίων (2.500) ευρώ αν αυτά παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και πάνω από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία.
3. Με το από 1928/13.3.07 έγγραφό σας μας ρωτάτε αν μπορεί να θεωρηθεί ως προστατευόμενο μέλος ενήλικο άγαμο τέκνο έως 25 ετών (που σπουδάζει σε Τ.Ε.Ι.) του οποίου οι γονείς είναι χωρισμένοι και η κηδεμονία έχει αφαιρεθεί και από τους δύο γονείς. Επίσης, το τέκνο υπέβαλε μηδενική φορολογική δήλωση (επομένως έχει εισόδημα μικρότερο από 1.200€) με το οικον. έτος 2006. Συνοικεί με τον πατέρα όταν δεν βρίσκεται στην πόλη που σπουδάζει. Το οικον. έτος είχε υποβάλει δήλωση προκειμένου να δηλώσει κάποια ακίνητα που έχει στο όνομά της.
4. Σύμφωνα με κατά τα στοιχεία που μας γνωστοποιείτε το εν λόγω ενήλικο τέκνο μπορεί να θεωρηθεί προστατευόμενο μέλος του πατέρα του εφόσον πληρούνται οι ανωτέρω διατάξεις.



Αθήνα, 8 Ιανουαρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1082667/1913/Α0012 π.ε

ΘΕΜΑ: 1) Το ανήλικο άγαμο τέκνο στο οποίο χορηγείται εξωϊδρυματικό επίδομα, θεωρείται προστατευόμενο μέλος του φορολογουμένου. 2) Το τέκνο της συζύγου από προηγούμενο γάμο βαρύνει την ίδια.

Σε απάντηση της από 20.9.2006 επιστολής της κυρίας «…», συζύγου κυρίου «...», με ένα ανήλικο παιδί από τον τωρινό γάμο της και δύο ανήλικα από προηγούμενο, αναφορικά με το παραπάνω θέμα σας γνωρίζουμε τα εξής:
1. Η παράγραφος 4 του άρθρου 5 του ν.3522/ΦΕΚ 276/Α/22.12.2006 «Μεταβολές στη Φορολογία Εισοδήματος, απλουστεύσεις στον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων και άλλες διατάξεις» που ψηφίστηκε πρόσφατα ορίζει ότι, από το οικονομικό έτος 2006 και μετά, το εξωϊδρυματικό επίδομα καθώς και τα προνοιακά επιδόματα που χορηγούνται σε άτομα με αναπηρία, δε συνυπολογίζονται στο ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ, το οποίο δεν πρέπει να υπερβαίνει το εισόδημά τους, προκειμένου να θεωρούνται προστατευόμενα μέλη του φορολογουμένου σύμφωνα με το άρθρο 7 του Κ.Φ.Ε (ν.2238/1994).
Συνεπώς πρέπει να ακολουθήσει νέα, διορθωτική εκκαθάριση για το οικονομικό έτος 2006 και να θεωρηθεί προστατευόμενο μέλος του φορολογουμένου το τέκνο του στο οποίο χορηγείται εξωϊδρυματικό επίδομα λόγω της αναπηρίας του, εφόσον βέβαια πληρούνται και οι προϋποθέσεις της παραγράφου 2 του άρθρου 7 του Κ.Φ.Ε..
2. Με τις διατάξεις της παραγρ.2 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε ορίζεται ότι το αφορολόγητο ποσό της φορολογικής κλίμακας αυξάνεται ανάλογα με τα τέκνα που βαρύνουν τον φορολογούμενο. Εάν ο ένας σύζυγος δεν έχει εισόδημα ή αυτό που έχει είναι μικρότερο από το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας, το αφορολόγητο ποσό που αφορά τα τέκνα ή η διαφορά που προκύπτει και μέχρι το αφορολόγητο ποσό που αφορά τα τέκνα, προστίθεται στο αφορολόγητο ποσό του άλλου συζύγου.
Επομένως, το αφορολόγητο ποσό των παιδιών από γάμο που ισχύει, αυξάνει το αφορολόγητο ποσό του συζύγου (πατέρα), ενώ το αφορολόγητο ποσό των τέκνων της συζύγου από προηγούμενο γάμο της αυξάνει το δικό της αφορολόγητο ποσό ή μεταφέρεται και αυξάνει του συζύγου αν συντρέχει περίπτωση.
Τέλος, δεν αντιμετωπίζεται περίπτωση τροποποίησης των κειμένων διατάξεων ώστε να ικανοποιηθεί αίτημα για διαφορετική αντιμετώπιση των αφορολογήτων ποσών λόγω προστατευόμενων τέκνων της συζύγου από προηγούμενο γάμο.

 

ΑΡΘΡΟ 8
 

Αθήνα, 18 Δεκεμβρίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1023836/10320/Β0012

ΘΕΜΑ:Έκπτωση από το εισόδημα των φυσικών προσώπων και από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων των δωρεών σε χρήμα προς το "Εργαστήριο Έρευνας και Επιμόρφωσης στις Τεχνολογίες της Πληροφορίας" και απαλλαγή των δωρεών αυτών από το φόρο δωρεάς.

ΣΧΕΤ:Η από 5.02.2007 αίτησή σας.

Απαντώντας στη σχετική αίτησή σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις του τρίτου εδαφίου της περ.δ΄ της παρ.1 του άρθρου 8 και του δωδέκατου εδαφίου της υποπερ.γγ΄ της περ.α΄ της παρ.1 του άρθρου 31 του ν.2238/1994, από το εισόδημα του φυσικού προσώπου και από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων που τηρούν επαρκή και ακριβή βιβλία και στοιχεία δεύτερης και τρίτης κατηγορίας του Κ.Β.Σ., αντίστοιχα, εκπίπτουν, μεταξύ άλλων, τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται λόγω δωρεάς προς τα κοινωφελή ιδρύματα, τα σωματεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης και χορηγούν υποτροφίες και τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα έχουν συσταθεί ή συνιστώνται και τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς.
2. Η έννοια του κοινωφελούς σκοπού είναι αυτή που δόθηκε από τη νομολογία μέχρι σήμερα, κατά την έννοια του άρθρου 1 του α.ν.2039/1939 και περιλαμβάνει ως επωφελείς στο κοινό, ολικά ή μερικά, τους φιλανθρωπικούς, θρησκευτικούς, εθνωφελείς και εκπαιδευτικούς σκοπούς (Ν.Σ.Κ. αρ.54/1990 η οποία κοινοποιήθηκε με την αρ. 1065094/ΠΟΛ.1188/1991 εγκύκλιο).
3. Περαιτέρω, με τις διατάξεις του άρθρου 25 παρ.1 περ.β΄ και του άρθρου 43 ενοτ.Γ περ.α΄ του Κώδικα Φορολογίας Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών (ο οποίος κυρώθηκε με το ν.2961/2001) προβλέπεται ότι, σε περιπτώσεις κληρονομιών και δωρεών, απαλλάσσονται από το φόρο οι κτήσεις, εφόσον δικαιούχοι είναι –μεταξύ των άλλων - μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα, τα οποία υπάρχουν ή συνιστώνται νόμιμα στην Ελλάδα καθώς και οι περιουσίες του άρθρου 96 του α.ν.2039/1939, εφόσον επιδιώκουν αποδεδειγμένα σκοπούς εθνωφελείς ή θρησκευτικούς ή σε ευρύτερο κύκλο φιλανθρωπικούς ή εκπαιδευτικούς ή καλλιτεχνικούς ή κοινωφελείς κατά την έννοια του άρθρου 1 του α.ν. 2039/1939.
Το Νομικό Συμβούλιο του Κράτους (Τμήμα Β΄) με την αριθ.268/2007 γνωμοδότησή του, η οποία έγινε αποδεκτή από τον Υφυπουργό Οικονομίας και Οικονομικών, γνωμοδότησε κατά πλειοψηφία, ότι το σωματείο σας με την επωνυμία "Εργαστήριο Έρευνας και Επιμόρφωσης στις Τεχνολογίες της Πληροφορίας" και με διακριτικό τίτλο "Τεχνολογίες Πληροφορικής Αθηνών" επιδιώκει κοινωφελή σκοπό κατά το καταστατικό αυτού, πλην όμως προκειμένου οι δωρεές χρηματικών ποσών να αφαιρούνται από το εισόδημα του δωρητή - φυσικού προσώπου και από τα ακαθάριστα έσοδα του δωρητή - νομικού προσώπου κατά τις διατάξεις του τρίτου εδαφίου της περ.δ΄ της παρ.1 του άρθρου 8 και του δωδέκατου εδαφίου της υποπερ.γγ΄ της περ.α΄ της παρ.1 του άρθρου 31 του ν.2238/1994 και οι πραγματοποιηθησόμενες δωρεές χρηματικών ποσών από φυσικά ή νομικά πρόσωπα να τύχουν απαλλαγής από το φόρο δωρεάς κατά τις συνδυασμένες διατάξεις του άρθρου 25 παρ.1 περ.β΄ καιτου άρθρου 43 ενοτ.Γ περ.α΄ του ν.2961/2001, απαιτείται και η διακρίβωση της πραγματικής εκπληρώσεως του εν λόγω σκοπού από το σωματείο σας σε κάθε φορολογική χρήση και σε κάθε ειδικότερη περίπτωση δωρεάς προς αυτό, πράγμα που είναι αντικείμενο του φορολογικού ελέγχου.

 

Αθήνα, 17 Δεκεμβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1115216/2254/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση δωρεών προς το Σωματείο «Καταφύγιο Αδέσποτων Ζώων-ο Έρικ».

Απαντώντας στο με αριθ. πρωτ. 19642/23-11-2007 έγγραφό σας, με το οποίο μας στείλατε την από 19-11-2007 αίτηση του κυρίου………….., σχετικά με το πιο πάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Από τη διάταξη της περ. δ΄ της παρ,1 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994) προκύπτει ότι από το συνολικό εισόδημα αφαιρούνται τα ποσά που καταβάλλει ο φορολογούμενος λόγω δωρεάς, μεταξύ άλλων, προς τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα έχουν συσταθεί ή συνιστώνται και τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς.
2. Από τη σαφή έννοια της πιο πάνω διάταξης προκύπτει ότι για την εφαρμογή της πρέπει τα νομικά πρόσωπα που αναφέρονται σε αυτή να επιδιώκουν αποκλειστικά κοινωφελείς σκοπούς και όχι παράλληλα με άλλους (σχετ. Γνωμ. Ν.Σ.Κ. 377/1977), ενόψει και του είδους των διατάξεων που είναι εξαιρετικές και που πρέπει επομένως να ερμηνεύονται στενά.
3. Κοινωφελής σκοπός είναι ο επωφελής στο κοινό, εν όλω ή εν μέρει, (Σ.τ.Ε. 1876/1982). Τέτοιο κοινωφελή σκοπό δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι επιδιώκει το Σωματείο που αναπτύσσει, κατά το καταστατικό του, δραστηριότητα από την οποία ωφελούνται μόνο τα μέλη του, γιατί έτσι δεν ωφελείται από αυτή το κοινό (Σ.τ.Ε. 2186/1981).
4.Επίσης, κοινωφελής σκοπός είναι ο σκοπός, όταν, με την εκπλήρωση αυτού, παρέχεται ωφελιμότητα σε ευρύτερο κύκλο προσώπων ενδιαφέρουσα το κοινωνικό σύνολο, που αποβλέπει στην άνοδο της ποιοτικής στάθμης της Ελληνικής κοινωνίας, όπως η ανάπτυξη του θεάτρου και της μουσικής σε πρωτότυπες μορφές (Γνωμοδ. 342/1990), αλλά και στη συνειδητοποίηση από την κοινή γνώμη του σοβαρού κινδύνου, από την κοινά γνωστή πολύμορφη καταστροφή του φυσικού περιβάλλοντος, συνταγματικώς προστατευόμενου (άρθρ.24 Συντ, ενδ Σ.τ.Ε. 1009, 4884/1987), μέρος του οποίου και ειδικά της πανίδας του είναι και η ελληνική άρκτος (Γνωμ. Ν.Σ.Κ. 314/1992, η οποία κοινοποιήθηκε με την 1130/1993 διαταγή μας).
5. Επιπλέον, το Νομικό Συμβούλιο του Κράτους με την 198/1995 γνωμοδότηση, που έγινε αποδεκτή από τον Υφυπουργό Οικονομικών και κοινοποιήθηκε με την 1039051/707/Α0012/ΠΟΛ.1134/16.5.1995 διαταγή μας, έκανε δεκτό ότι το σωματείο Πατρών με την επωνυμία «Σύλλογος Προστασίας Ζώων» επιτελεί κοινωφελές έργο και οι προς αυτό δωρεές πρέπει να αφαιρούνται από το εισόδημα του δωρητή.
6. Κατά την έννοια του νόμου, δεν αρκεί απλά η, κατά το οικείο καταστατικό του νομικού προσώπου, επιδίωξη των κατά των νόμων σκοπών, αλλά πρέπει α) οι τελευταίοι να είναι αποκλειστικοί σκοποί και β) να επιτελούνται αποδεδειγμένα (Σ.τ.Ε. 3391/1976, Σ.τ.Ε. 2111/1988).
7. Ο Προϊστάμενος της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. (κατοικίας του δωρητή) εξετάζει τους σκοπούς του νομικού προσώπου, όπως αυτοί προκύπτουν από το καταστατικό και ελέγχει κάθε φορά αν στην πραγματικότητα και αποδεδειγμένα εκτελούνται αυτοί με τη δραστηριότητα του νομικού προσώπου.
8. Κατόπιν των ανωτέρω, εσείς πρέπει να εξετάσετε το καταστατικό το ανωτέρω σωματείου στο σύνολό του και να ελέγξετε εάν οι σκοποί του είναι αποκλειστικά κοινωφελείς σύμφωνα με τα παραπάνω και εάν από τις δραστηριότητές του προκύπτει ότι πραγματοποιεί αυτούς τους σκοπούς για τους οποίους συστήθηκε.
Συνημμένα σας στέλνουμε τις 1047550 π.ε./789/Α0012/ΠΟΛ.1130/1993 και 1039051 /707/Α0012/ΠΟΛ.1134/16.5.1995 σχετικές διαταγές μας προς ενημέρωσή σας.
 

Αθήνα, 23 Νοεμβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1106788/2099/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση ασφαλιστικών εισφορών που καταβάλλονται σε αλλοδαπό οργανισμό κοινωνικής ασφάλισης.

Απαντώντας στο 15046/13.10.2005 έγγραφό σας, σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ.β΄ της παρ.1 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994), από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου αφαιρείται το συνολικό ποσό των εισφορών που καταβάλλεται από το φορολογούμενο σε ταμεία ασφάλισής του, εφόσον η καταβολή τους είναι υποχρεωτική από το νόμο. καθώς και το ποσό των καταβαλλομένων εισφορών στις περιπτώσεις προαιρετικής ασφάλισής του σε ταμεία που έχουν συσταθεί με νόμο.
2. Με την 1017701/306/Α0012/ΠΟΛ.1040/19.2.2001 απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, έγινε δεκτό ότι για την απόδειξη της καταβολής του ποσού των ασφαλιστικών εισφορών σε ταμεία ασφάλισης του υπόχρεου, απαιτείται η σχετική βεβαίωση ή απόδειξη του ασφαλιστικού φορέα, από την οποία προκύπτει το ποσό των ασφαλιστικών εισφορών που η καταβολή τους είναι υποχρεωτική από το νόμο, καθώς και το ποσό των καταβαλλόμενων εισφορών στις περιπτώσεις προαιρετικής ασφάλισης σε ταμεία που έχουν συσταθεί με νόμο, χωριστά από τυχόν άλλα ποσά για εκπρόθεσμη κ.τ.λ. καταβολή των εισφορών.
3. Επίσης μετην 1018050/189/Α0012/ΠΟΛ.1042/8.2.1993 διαταγή του Υπουργείου Οικονομικών, έγινε δεκτό ότι στην έννοια των εισφορών που αναφέρονται στην παρ.1 του παρόντος περιλαμβάνονται και οι υποχρεωτικές εισφορές που κατέβαλε αλλοδαπός που απόκτησε εισόδημα στην Ελλάδα, σε αλλοδαπούς οργανισμούς κοινωνικής ασφάλισης, εφόσον αποδεικνύεται ότι:
α) Η καταβολή των εισφορών είναι υποχρεωτική για τον υπόχρεο σύμφωνα με το δίκαιο της αλλοδαπής χώρας, στην οποία έχει την έδρα του ο οργανισμός κοινωνικής ασφάλισης.
β) Το ποσό των εισφορών δεν έχει εκπέσει από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου, κατά τον προσδιορισμό του φορολογητέου εισοδήματος του στην αλλοδαπή χώρα, όπου τυχόν υποχρεώνεται να υποβάλει σχετική δήλωση φορολογίας εισοδήματος.
Η συνδρομή των παραπάνω προϋποθέσεων μπορεί να αποδεικνύεται με κάθε νόμιμο μέσο.
4. Επίσης, με την 5109/1982 γνωμοδότηση του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους, που κοινοποιήθηκε με τη Ν.5772/ΠΟΛ.175/24.8.1982 διαταγή του Υπουργείου Οικονομικών, κατοικία του προσώπου είναι ο τόπος τον οποίο αυτό με την πραγματική του εγκατάσταση κατέστησε το σταθερό κέντρο των βιοτικών του σχέσεων.
5. Επομένως, τα ποσά των ασφαλιστικών εισφορών που καταβάλλονται υποχρεωτικά από εργαζόμενο Έλληνα υπήκοο σε αλλοδαπό ασφαλιστικό φορέα, εκπίπτουν ως δαπάνη του άρθρου 8 του ν.2238/1994, από το εισόδημα που αποκτά και δηλώνει στην Ελλάδα, μόνο εφόσον, κατά την έννοια της προαναφερθείσας γνωμοδότησης, θεωρηθεί ότι έχει την κατοικία του στην Ελλάδα, και με τις προϋποθέσεις που αναφέρονται στις παρ.2 και 3 του παρόντος (σχετ.1036271/675/ Α0012/13.5.1997 έγγραφό μας).
6. Όπως αναφέρετε στο έγγραφό σας και σύμφωνα με τα συνημμένα σ' αυτό στοιχεία και έπειτα από τηλεφωνική μας επικοινωνία, Έλληνας υπήκοος, εργαζόμενος της «…», η οποία έχει την έδρα της στην Ιταλία, αποσπάστηκε το 2005 στην Ελλάδα, όπου και εργάζεται πλέον ως Δ/ντής της Το οικον. έτος 2005 κατέθεσε δήλωση φορολογίας εισοδήματος για τη χρήση 2004 στη Δ.Ο.Υ. και δήλωσε, σύμφωνα με τη βεβαίωση αποδοχών που του χορήγησε η «...» και τη βεβαίωση καταβολής ασφαλιστικών εισφορών που του χορήγησε η «…» ότι δεν κατέβαλε ασφαλιστικές εισφορές στην Ελλάδα αλλά στην Ιταλία, ποσού 20.566,77 ευρώ, βάσει της εκεί συλλογικής σύμβασης εργασίας Δ/ντών Βιομηχανικών Εταιριών, και τις οποίες ζητά να του εκπέσετε από το συνολικό εισόδημα με βάσει τις διατάξεις του άρθρου 8 του ν.2238/1994.
7. Κατόπιν των ανωτέρω, το θέμα είναι πραγματικό και πρέπει να εξετάσετε τα πραγματικά στοιχεία και περιστατικά, έτσι ώστε να διαπιστώσετε αν πληρούνται οι προαναφερθείσες προϋποθέσεις, προκειμένου να δεχτείτε ή όχι την έκπτωση των εν λόγω ασφαλιστικών εισφορών από το συνολικό εισόδημα τουφορολογουμένου.
Επίσης, επισημαίνεται ότι η βεβαίωση καταβολής ασφαλιστικών εισφορών στην αλλοδαπή που σας έχει προσκομίσει ο φορολογούμενος είναι ελλιπής, διότι δεν αναφέρει τον ασφαλιστικό φορέα προς τον οποίο καταβλήθηκαν οι ασφαλιστικές εισφορές και τις συγκεκριμένες διατάξεις νόμου της Ιταλίας για το υποχρεωτικό της καταβολής των εισφορών στην Ιταλία, αλλά και δεν έχει χορηγηθεί από τον ασφαλιστικό φορέα, όπως απαιτείται από την ΠΟΛ.1040/19.2.2001 διαταγή μας.



Αθήνα, 19 Νοεμβρίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1111180/2167/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση πολιτιστικών χορηγιών από το εισόδημα.

Απαντώντας στην από 4.10.2007 αίτησή σας, σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 8 του ν.2238/1994 από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου αφαιρούνται μεταξύ άλλων τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται από το φορολογούμενο μέχρι το ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) του συνολικού φορολογούμενου εισοδήματος του λόγω χορηγίας προς τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά νομικά πρόσωπα Ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα υπάρχουν ή συνιστώνται εφόσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς.
Πολιτιστικοί σκοποί είναι ιδίως η καλλιέργεια, προαγωγή διάδοση των γραμμάτων της μουσικής, του χορού του θεάτρου, του κιν/φου, της ζωγραφικής, της γλυπτικής και των τεχνών, καθώς και η ίδρυση, επέκταση και συντήρηση των αναγνωρισμένων ιδιωτικών μουσείων, όπως φυσικής ιστορίας, τέχνης, εθνολογικών και λαογραφική.
Με κοινές αποφάσεις των Υπουργών Οικονομικών και Πολιτισμού καθορίζονται μετά από έλεγχο του Υπουργείου Πολιτισμού, τα νομικά πρόσωπα που επιδιώκουν πολιτιστικούςσκοπούς, για την εφαρμογή αυτών των διατάξεων.
2. Από τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 12 του ν.3525/2007 (ΦΕΚ 16 Α΄/26.1.2007) ορίζεται ότι το χρηματικό ποσό ή αξία της παροχής μετά από χρηματική αποτίμηση αυτής από ειδική εκτιμητική επιτροπή, που προσφέρεται ως πολιτιστική χορηγία, σύμφωνα με τις διατάξεις του νόμου αυτού, εκπίπτει εξ ολοκλήρου από το φορολογητέο εισόδημα του φορολογουμένου ή τα ακαθάριστα εισοδήματα της επιχείρησης που προσέφεραν τη χορηγία. Το αφαιρούμενο συνολικό ποσό αναπροσαρμόζεται και από 10% που ισχύει σήμερα σύμφωνα με το άρθρο 8 του ν.2238/1999, δεν μπορεί να υπερβαίνει πλέον τα τριάντα τοις εκατό (30%) του συνολικού φορολογούμενου εισοδήματος ή των καθαρών κερδών που προκύπτουν από τα βιβλία της επιχείρησης που προσέφερε τη χορηγία.
3. Επίσης, διευκρινίζεται με το άρθρο 15 του ίδιου νόμου ότι μέχρι την έκδοση της κοινής απόφασης της παρ. 3 του άρθρου 3 και των αποφάσεων των παρ. 2 και 5 του άρθρου 4 του προαναφερθέντος νόμου εξακολουθούν να ισχύουν οι διατάξεις της παρ. 1 του παρόντος, ως προς τη διαδικασία του ποσού της χορηγίας από το εισόδημα του χορηγού.
4. Η Δ.Ο.Υ. προς την οποία κοινοποιείται τοπαρόν με φωτοαντίγραφο της αίτησης του κυρίου «…» και των συνημμένων αυτής, παρακαλείται, αφού εξετάσει τα πραγματικά στοιχεία και περιστατικά, να απαντήσει απευθείας στο φορολογούμενο για το θέμα της έκπτωσης των δαπανών κατασκευής καταστήματος σε υπάρχουσα οικία.


Αθήνα, 2 Νοεμβρίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1100258/1967/Α0012

ΘΕΜΑ: Καταβολή ασφαλίστρων ιδιωτικής ασφάλισης.

Σε απάντηση ερωτήματός σας, το οποίο στάλθηκε μέσω e-mail, αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με την 1098066/2263/Α0012/ΠΟΛ.1129/6.11.2006 διαταγή μας, έγινε δεκτό να εκπίπτουν από το συνολικό καθαρό εισόδημα (καθαρά κέρδη) του φορολογουμένου οι ασφαλιστικές εισφορές του, τόσο στην περίπτωση που υπάρχει βεβαίωση του αντίστοιχου ασφαλιστικού φορέα αλλά και στην περίπτωση που υπάρχει μόνο βεβαίωση παρακράτησης της εργοδότριας εταιρίας.
2. Η προηγούμενη διαταγή μας αναφέρεται σε ελεύθερους επαγγελματίες (ηθοποιούς, δημοσιογράφους, λογιστές κ.λπ.) των οποίων οι ασφαλιστικές εισφορές (περιπτ. β΄ παρ. παρ. 1 του άρθρου 8 του ν.2238/1994) καταβάλλονται αντ' αυτών, υποχρεωτικά, από την εργοδότρια εταιρία.
Απεναντίας στο ερώτημά σας, το θέμα σας είναι διαφορετικό, καθόσον αναφέρεστε για ασφάλιστρα προαιρετικής ιατροφαρμακευτικής ασφάλισης (περιπτ. α΄ παρ.1 του άρθρου 8 του ν.2238/1994) τα οποία αντί να καταβάλλονται από τον ίδιο το μισθωτό, καταβάλλονται κατόπιν εντολής του, από την εταιρία στην οποία εργάζεται για λογαριασμό του, αφαιρουμένου ενός ποσού από το μισθό του.
Επίσης, η εταιρία καταβάλλει και αυτή μέρος επί των συνολικών ασφαλίστρων.
3. Τονίζεται ωστόσο, ότι η μηνιαία αφαίρεση από το μισθό του εργαζόμενου για την πληρωμή των ασφαλίστρων αυτών, πρέπει να γίνεται όχι από το καθαρό εισόδημα του εργαζόμενου (ακαθάριστες αποδοχές μείον ασφαλιστικές κρατήσεις) όπως αναφέρετε στο ερώτημά σας, αλλά από το πληρωτέο ποσό που προκύπτει από τη διαφορά καθαρού ποσού αποδοχών και παρακρατηθέντος φόρου μισθωτών υπηρεσιών.
4. Τέλος, για την πληρέστερη περαιτέρω απάντηση της υπηρεσίας μας στο θέμα αυτό, παρακαλούμε να μας αποστείλετε φωτοαντίγραφο του ασφαλιστηρίου συμβολαίου καθώς και την τυχόν σύμβαση του εργαζόμενου με την εργοδότρια εταιρία που αναφέρεται επί του θέματος αυτού (επιπλέον παροχή στο προσωπικό, καταβολή ασφαλίστρων κ.λπ.).


Αθήνα, 8 Οκτωβρίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1089723/1748/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση από το εισόδημα των ασφαλιστικών εισφορών για αναγνώριση του χρόνου της στρατιωτικής θητείας ως συντάξιμου.

Σε απάντηση της από 21.9.2007 αίτησής σας αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τη διάταξη της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 81 του Κ.Φ.Ε.(ν.2238/1994) από το συνολικό εισόδημα του φορολογούμενου αφαιρείται το συνολικό ποσό των εισφορών που καταβάλλονται από αυτόν σε ταμεία ασφάλισής του, εφόσον η καταβολή τους είναι υποχρεωτική από το νόμο, καθώς και το ποσό των καταβαλλόμενων εισφορών στις περιπτώσεις προαιρετικής ασφάλισής του σε ταμεία που έχουν συσταθεί με νόμο.
2. Από τη Διοίκηση έχει γίνει δεκτό (σχετ. 1023744/672/Α0012/23.3.2004 έγγραφό της), ότι το συνολικό ποσό εισφορών που καταβάλλεται εφάπαξ για αναγνώριση του χρόνου της στρατιωτικής θητείας ως συντάξιμου δηλαδή είτε να βελτιωθεί η δικαιούμενη σύνταξη γήρατος είτε να συμπληρωθούν οι απαιτούμενες ημέρες ασφάλισης για τη λήψη σύνταξης γήρατος, δηλώνεται στη φορολογική δήλωση του έτους καταβολής και εκπίπτει από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου.


Αθήνα, 5 Σεπτεμβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1033311/631/Α0012

ΘΕΜΑ:Έκπτωση από το εισόδημα φυσικών προσώπων και τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων των δωρεών προς την αστική μη κερδοσκοπική εταιρεία «Υδραγωγή Αστική Μη Κερδοσκοπική Εταιρεία».

Απαντώντας σε αίτησή σας, σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ.δ΄ της παρ.1 του άρθρου 8 και της υποπερ.γγ΄ της παραγρ.1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε. ν.2238/1994 από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου ή από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων, αντίστοιχα, εκπίπτουν, μεταξύ άλλων, τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται από αυτόν α) λόγω δωρεάς προς τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα έχουν συσταθεί ή συνιστώνται και τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς και β)λόγω χορηγίας μέχρι ποσοστό 10% του συνολικού φορολογούμενου εισοδήματος του προς τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα υπάρχουν ή συνιστώνται, εφόσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς. Πολιτιστικός σκοπός είναι, εκτός των άλλων που αναφέρονται στις διατάξεις αυτές, η καλλιέργεια, προαγωγή και διάδοση των γραμμάτων. Με κοινές αποφάσεις των Υπουργών Οικονομικών και Πολιτισμού καθορίζονται, μετά από έλεγχο του Υπουργείου Πολιτισμού, τα νομικά πρόσωπα που επιδιώκουν πολιτιστικούς σκοπούς, για την εφαρμογή αυτών των διατάξεων.
2. Ήδη, όμως, ως προς την «Πολιτιστική Χορηγία», με το ν.3525/2007 (ΦΕΚ 16 Α΄) θεσπίστηκε νέο νομοθετικό πλαίσιο, το οποίο προβλέπει νέο τρόπο έκπτωσης των χορηγιών. Βέβαια, σύμφωνα με το άρθρο 15 του νόμου αυτού μέχρι την έκδοση των σχετικών αποφάσεων, που ορίζονται στο άρθρο αυτό, εξακολουθούν να ισχύουν οι υφιστάμενες διατάξεις, ως προς τη διαδικασία έκπτωσης του ποσού της χορηγίας από το εισόδημα του χορηγού.
3. Οι αστικές εταιρίες οι οποίες έχουν τηρήσει τις διατυπώσεις δημοσιότητας και επιδιώκουν οικονομικό σκοπό εμπίπτουν στην έννοια τωνημεδαπών νομικών προσώπων ιδιωτικού δικαίου (άρθρο 784 Α.Κ.).
4. Γίνεται επίσης δεκτό ότι, για να θεωρηθεί ένα νομικό πρόσωπο μη κερδοσκοπικό, απαιτείται κατ' αρχήν, να μην έχει κατά το καταστατικό του, ως σκοπό αυτού, την απόκτηση κερδών, εάν δε λειτουργεί πράγματι υπό όρους διαφόρους των οριζόμενων στο καταστατικό, απαιτείται επίσης να μην έχει ούτε κατά τους όρους αυτούς, ως σκοπό, την απόκτηση κέρδους. Εξάλλου, συντρεχουσών των ανωτέρω προϋποθέσεων, το νομικό πρόσωπο διατηρεί τον χαρακτήρα του, ως μη κερδοσκοπικού, και αν από τη δραστηριότητα του αποκομίζει έσοδα προς κάλυψη των δαπανών του και έχει ενδεχομένως περίσσευμα (κέρδος), που διατίθεται αποδεδειγμένως προς περαιτέρω ανάπτυξη της δραστηριότητας του και προώθηση του σκοπού αυτού (ΣτΕ 1569/69, 249/75, 3139/71, 3132/81 κ.α., Ν.Σ.Κ.373/2003).
5. Όπως έγινε δεκτό με την αρ. 1018050/189/Α0012/ΠΟΛ.1042/8.2.1993 διαταγή μας, η έννοια του κοινωφελούς σκοπού είναι αυτή που δόθηκε από τη νομολογία μέχρι σήμερα, κατά την έννοια του άρθρου 1 του αν.ν.2039/1939 και περιλαμβάνει κάθε κρατικό, φιλανθρωπικό, εθνωφελή, εκπαιδευτικό και γενικά επωφελή στο κοινό ολικά ή μερικά σκοπό.
Αντίθετα, δεν μπορεί να θεωρεί ότι επιδιώκεται κοινωφελής σκοπός όταν αναπτύσσεται δραστηριότητα από την οποία ωφελούνται μόνο τα μέλη (ΣτΕ 2186/1981).
6. Ως έδρα νοείται κατ' αρχήν εκείνη που προκύπτει από το καταστατικό του νομικού προσώπου (Α.Κ.64).
Παγίως όμως γίνεται δεκτό, ότι έδρα του νομικού προσώπου δεν θεωρείται ο τόπος ο οποίος αναγράφεται στο καταστατικό του (καταστατική έδρα), αλλά ο τόπος όπου πράγματι ασκείται η διοίκηση αυτού. (Γεωργιάδη - Σταθόπουλου Α.Κ. 10 αρ.2), ήτοι ο τόπος όπου λαμβάνονται οι βασικέςγια τη λειτουργία αυτού αποφάσεις.
7. Περαιτέρω, για τη χορήγηση της έκπτωσης του ποσού της δωρεάς από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου, δεν αρκεί η κατά τις διατάξεις του καταστατικού επιδίωξη, αλλά πρέπει συγχρόνως το νομικό πρόσωπο να αναπτύσσει πράγματι δραστηριότητα που να αποβλέπει στην πραγματοποίηση του σκοπού αυτού. Δηλαδή, πρέπει να συντρέχουν αθροιστικά οι εξής προϋποθέσεις:
α) το νομικό πρόσωπο να επιδιώκει αποκλειστικά κοινωφελή σκοπό και β) να πραγματοποιεί το σκοπό αυτό αποδεδειγμένα.
Για το λόγο αυτό στη με αριθμό 1003821/10031/Β0012/ΠΟΛ.1005/14.1.2005 Απόφαση του Υπ. Οικονομικών ορίζεται ότι οι δωρεές σε χρήμα επιχείρησης προς αστική μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα εταιρεία εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα με την προϋπόθεση ότι θα προσκομίζεται βεβαίωση της Δ.Ο.Υ. της αστικής εταιρείας με την οποία θα βεβαιώνονται ότι πληρούνται οι μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα σκοποί, οι οποίοι αναφέρονται στο καταστατικό, και παράλληλα θα τηρούνται οι όροι και οι προϋποθέσεις που ορίζονται από το νόμο.
8. Με το από 1.11.2006 καταστατικό που νόμιμα δημοσιεύθηκε στα βιβλία εταιρειών του Πρωτοδικείου Πειραιώς με αριθμό 1932/17.11.2006, συστήθηκε αστική εταιρεία, με πλήρη διοικητική και οικονομική αυτοτέλεια, μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, με την επωνυμία «Υδραγωγή Αστική μη Κερδοσκοπική Εταιρεία».
9. Κατά το άρθρο 2 παρ.1 του παραπάνω καταστατικού, έδρα της εταιρείας ορίζεται ο δήμος Ύδρας. Η εταιρεία μπορεί να αλλάξει διεύθυνση, εντός των ορίων της έδρας της, χωρίς τροποποίηση του καταστατικού της.
10. Επίσης, κατά το άρθρο 3 του παραπάνω καταστατικού ο σκοπός της εταιρείας είναι μη κερδοσκοπικός και ειδικότερα πολιτιστικός και εκπαιδευτικός σε θέματα της αγγλικής γλώσσας και φιλολογίας και έχει ως αντικείμενο, κυρίως, την προώθηση του πολιτισμού και της εκπαίδευσης και τη χορήγηση υποτροφιών για σπουδές στα αντικείμενα της αγγλικής γλώσσας και φιλολογίας, όπως επίσης τη διοργάνωση και συνδιοργάνωση με εκπαιδευτικούς φορείς και με άλλους συναφείς φορείς προγραμμάτων κατάρτισης και επιμόρφωσης, διαλέξεων, σεμιναρίων, συνεδρίων κ.λπ. καθώς και τη συμμετοχή και συνεργασία με φορείς της κοινωνίας των πολιτών με στόχο τη βελτίωση του πνευματικού και εκπαιδευτικού επιπέδου.
11. Επισημαίνεται όμως ότι η αρμόδια Δ.Ο.Υ., σε κάθε περίπτωση εφαρμογής για την ως άνω αστική εταιρία των εξαιρετικών και απαλλακτικών διατάξεων που προεκτέθηκαν θα πρέπει κάθε φορά να παρακολουθεί και να εξακριβώνει, αν η εν λόγω αστική εταιρία παρεξέκλινε τυχόν του κοινωφελούς σκοπού της.
12. Συνεπώς, ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. Ύδρας, στην οποία ανήκει η εν λόγω αστική εταιρία, πρέπει να εκδίδει βεβαίωση, σύμφωνα με τα όσα ορίζονται στην προαναφερόμενη απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, με την οποία θα βεβαιώνεται τόσο η εκπλήρωση των κοινωφελών της σκοπών όσο και η τήρηση των όρων και των προϋποθέσεων του νόμου και η οποία θα προσκομίζεται προκειμένου οι προς αυτήν δωρεές να εκπίπτουν από το εισόδημα των δωρητών – φυσικών προσώπων ή από τα ακαθάριστα έσοδα των δωρητριών επιχειρήσεων.
Όσον αφορά στην έκπτωση των χορηγιών, μέχρι την έκδοση των αποφάσεων του ν.3525/2007, ισχύουν οι διατάξεις των άρθρων 8 και 31 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994) που θέτουν ως βασική προϋπόθεση για την έκπτωση, την ύπαρξη κοινής υπουργικής απόφασης των Υπουργών Οικονομίας και Οικονομικών και Πολιτισμού για τον χαρακτηρισμό της πιο πάνω αστικής εταιρίας ως πολιτιστικής.


Αθήνα, 13 Ιουλίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1070385/1350/Α0012

ΘΕΜΑ: Οι κάτοικοι αλλοδαπής δε δικαιούνται έκπτωση δαπανών αναπηρίας.

Απαντώντας στην από 25.5.2007 αίτησή σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 8 του ν.2238/1994 ορίζεται ότι εκπίπτει ως δαπάνη χωρίς δικαιολογητικά ποσό των 2.400Ε για τον ίδιο το φορολογούμενο εφόσον παρουσιάζει αναπηρία 67% και πάνω από νοητική καθυστέρηση, φυσική αναπηρία ή ψυχική πάθηση, με βάση τη γνωμάτευση της οικείας πρωτοβάθμιας υγειονομικής επιτροπής που εδρεύει σε κάθε νομό. Δε λαμβάνεται υπόψη επαγγελματική ή ασφαλιστική αναπηρία.
2. Με τις διατάξεις της παραγράφου 7 του ίδιου άρθρου ορίζεται ότι όσοι κατοικούν στην αλλοδαπή και αποκτούν εισόδημα από πηγή που βρίσκεται στην Ελλάδα δεν δικαιούνται τις εκπτώσεις των παραγράφων 1 και 2. Τούτο υπαγορεύεται από το γεγονός ότι οι κάτοικοι της αλλοδαπής δεν έχουν πλήρη φορολογική υποχρέωση στην Ελλάδα, αλλά φορολογούνται μόνο για τα εισοδήματα που αποκτούν στην Ελλάδα. Σύμφωνα με όσα ισχύουν διεθνώς η έκπτωση των δαπανών γίνεται από τη φορολογούσα Αρχή της χώρας στην οποία ο φορολογούμενος έχει την κατοικία του και είναι δυνατός ο έλεγχος της ύπαρξης και του μεγέθους του συνολικού εισοδήματος.

 

Αθήνα, 3 Ιουλίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1060686/1197/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση από το εισόδημα φυσικού προσώπου δωρεάς προς αστική μη κερδοσκοπική εταιρία που επιδιώκει κοινωφελείς σκοπούς.

Απαντώντας στην από 19.6.2007 αίτησή σας, σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ.δ΄ της παρ.1 του άρθρου 8 του ν.2238/1994, από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου εκπίπτουν, μεταξύ άλλων, τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται από αυτόν λόγω δωρεάς προς τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα έχουν συσταθεί ή συνιστώνται και τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς.
2. Επίσης, στο έβδομο εδάφιο της περ.δ΄ της παρ.1 του άρθρου 8 του ν.2238/1994 ορίζεται ότι, όταν τα ποσά των δωρεών της ανωτέρω περίπτωσης, υπερβαίνουν τα τριακόσια (300) ευρώ ετησίως, λαμβάνονται υπόψη μόνο εφόσον έχουν κατατεθεί σε ειδικό λογαριασμό του νομικού προσώπου, που πρέπει να ανοιχθεί για το σκοπό αυτόν στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων ή σε τράπεζα που νόμιμα λειτουργεί στην Ελλάδα. Διευκρινίζεται ότι το οικείο γραμμάτιο είσπραξης της τράπεζας που θα εκδίδεται πρέπει να αναφέρει τα στοιχεία του δωρητή και δωρεοδόχου, το ποσό της δωρεάς αριθμητικώς και ολογράφως, την ημερομηνία κατάθεσής του και την υπογραφήτου δωρητή.
3. Όπως αναφέρετε στην αίτησή σας, φυσικό πρόσωπο έκανε σε αστική μη κερδοσκοπική εταιρία που επιδιώκει αποκλειστικά κοινωφελείς σκοπούς, και στην οποία είστε ο νόμιμος εκπρόσωπος και ο Πρόεδρος του ΔΣ, δωρεά χρηματικού ποσού η οποία κατατέθηκε σε ατομικό σας λογαριασμό λόγω του ότι την ημερομηνία που έγινε η εν λόγω δωρεά το νομικό πρόσωπο δεν διέθετε ειδικό λογαριασμό ούτε στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων αλλά ούτε σε κάποια άλλη τράπεζα που νόμιμα λειτουργεί στην Ελλάδα. Μας διευκρινίζετε ότι η κατάθεση έγινε σε δικό σας ατομικό λογαριασμό σύμφωνα με την απόφαση του ΔΣ της εταιρίας η οποία αναφέρει ότι έως ότου ανοιχθεί λογαριασμός στο όνομα της εταιρίας, οι δωρεές και λοιπές οικονομικές ενισχύσεις προς την εταιρία, καθώς και οι πληρωμές των λειτουργικών της δαπανών να διεκπεραιώνονται μέσω του ατομικού σας λογαριασμού.
4. Με βάση τα παραπάνω και δεδομένου ότι οι φορολογικές διατάξεις ερμηνεύονται στενά, εφόσον η κατάθεση της εν λόγω δωρεάς του φυσικού προσώπου δεν έγινε σε ειδικό λογαριασμό του νομικού προσώπου, όπως προβλέπουν οι ανωτέρω διατάξεις, δεν αναγνωρίζεται ως δαπάνηπου θα εκπέσει από το συνολικό εισόδημα του δωρητή.


Αθήνα 26 Ιουνίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1062911/1239/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση δωρεών προς Ι. Μητρόπολη Ν. Ζηλανδίας.

Απαντώντας στο 19648/22.6.2007 έγγραφό σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με το πρώτο εδάφιο της περίπτ. δ΄ της παραγρ. 1 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994), από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου αφαιρούνται τα ποσά που καταβάλλονται από αυτόν λόγω δωρεάς, μεταξύ των άλλων, προς το Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως.
2. Επίσης, σύμφωνα με το τρίτο εδάφιο της ίδιας περίπτωσης, εκπίπτουν τα ποσά που καταβάλλονται λόγω δωρεάς, εκτός των άλλων, προς κοινωφελή ιδρύματα, τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου και τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα έχουν συσταθεί ή συνιστώνται και τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς.
3. Ακόμα, σύμφωνα με το έβδομο εδάφιο της ίδιας περίπτωσης, όταν τα ποσά των δωρεών και των χορηγιών αυτής της περίπτωσης, με εξαίρεση τις δωρεές που καταβάλλονται στους δωρεοδόχους οι οποίοι αναφέρονται στο πρώτο εδάφιο, υπερβαίνουν τα 300 ευρώ ετησίως λαμβάνονται υπόψη μόνο εφόσον έχουν κατατεθεί σε ειδικό λογαριασμό του νομικού προσώπου, που πρέπει να ανοιχθεί για το σκοπό αυτόν στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων ή σε Τράπεζα που λειτουργεί νόμιμα στην Ελλάδα.
4. Περαιτέρω, σύμφωνα με την παρ. 4 του άρθρου 1 του ν.590/1977 (ΦΕΚ Α΄ 146, Καταστατικός Χάρτης Της Εκκλησίας της Ελλάδος), κατά τις νομικές τους σχέσεις η Εκκλησία της Ελλάδος, οι Μητροπόλεις, οι ενορίες με τους Ενοριακούς τους Ναούς, οι Μονές και η Αποστολική Διακονία είναι νομικά πρόσωπα δημοσίου, δικαίου.
5. Όπως αναφέρετε στο έγγραφό σας η Ιερή Μητρόπολη Ν. Ζηλανδίας ανήκει. στο Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, αλλά βρίσκεται εκτός της Ελληνικής Επικράτειας.
6. Με βάση τα ανωτέρω, εφόσον η Μητρόπολη Ν. Ζηλανδίας δεν ορίζεται ρητά στις πιο πάνω διατάξεις, ούτε αποτελεί ημεδαπό νομικό πρόσωπο, οι δωρεές χρηματικών ποσών προς αυτήν δεν εκπίπτουν από το εισόδημα των δωρητών.


Αθήνα, 12 Ιουνίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1058015/1027/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση δαπανών λόγω αναπηρίας από το συνολικό εισόδημα και έκπτωση φόρου.

Απαντώντας σε επιστολή σας, σχετικά με το ανωτέρω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 8 του ν.2238/1994 ορίζεται, μεταξύ άλλων, ότι εκπίπτει ως δαπάνη χωρίς δικαιολογητικά ποσό χιλίων εννιακοσίων (1.900) ευρώ, το οποίο αναπροσαρμόστηκε από1.1.2007 σε δύο χιλιάδες τετρακόσια (2.400) ευρώ, για τον ίδιο το φορολογούμενο και για καθένα από τα πρόσωπα, που συνοικούν με αυτόν και τον βαρύνουν, εφόσον παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα εφτά τοις εκατό (67%) και άνω από νοητική καθυστέρηση, φυσική αναπηρία ή ψυχική πάθηση, με βάση τη γνωμάτευση της οικείας πρωτοβάθμιας υγειονομικής επιτροπής, που εδρεύει σε κάθε νομό. Δεν λαμβάνεται υπόψη η επαγγελματική ή ασφαλιστική αναπηρία.
2. Επίσης, σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 9 του ν.2238/1994 η κλίμακα υπολογισμού του φόρου εισοδήματος είναι προοδευτική και έχει το πρώτο κλιμάκιο αφορολόγητο. Αυτό αντιστοιχεί σε ένα ελάχιστο όριο συντήρησης του φορολογουμένου και για τους μισθωτούς και συνταξιούχος είναι 11.000 ευρώ και από 1.1.2007 αναπροσαρμόστηκε σε 12.000 ευρώ.
3. Επιπρόσθετα, σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. α΄ της παρ. 3 του ίδιου άρθρου και νόμου, ορίζεται ότι, από το φόρο του φορολογουμένου αφαιρείται ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του συνολικού ετήσιου ποσού των εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης του φορολογούμενου και των λοιπών προσώπων που τον βαρύνουν και στα οποία, μεταξύ άλλων, περιλαμβάνονται:
α) οι αμοιβές που καταβάλλονται για ιατρικές επισκέψεις και εξετάσεις γενικά, στις οποίες περιλαμβάνονται και οι ακτινολογικές και μικροβιολογικές εξετάσεις και οι δαπάνες που καταβάλλονται για διαρκή κάλυψη τέτοιων αναγκών
β) τα έξοδα νοσηλείας που καταβάλλονται σε νοσηλευτικά ιδρύματα ή ιδιωτικές κλινικές, στα οποία περιλαμβάνονται και τα έξοδα για φαρμακευτική περίθαλψη στο νοσοκομείο ή στην κλινική,
γ) οι αμοιβές που καταβάλλονται σε νοσοκόμο, για την παροχή υπηρεσιών σε ασθενή, κατά τη νοσηλεία του σε νοσοκομείο ή κλινική ή στο σπίτι και η οποία να αποδεικνύεται με την προσκόμιση της βεβαίωσης του θεράποντα ιατρού, με την οποία βεβαιώνεται το είδος τη νόσου από την οποία πάσχει ο ασθενής, η διάρκεια της, καθώς και η ανάγκη απασχόλησηςνοσοκόμου, λόγω της σοβαρότητας της νόσου και της απόδειξης είσπραξης της αμοιβής από το πρόσωπο που πρόσφερε υπηρεσίες ως νοσοκόμος, στην οποία πρέπει να αναφέρεται το ονοματεπώνυμο του, το όνομα του πατέρα του, ο αριθμός φορολογικού μητρώου ή ταυτότητας, η διεύθυνση της κατοικίας του και η χρονική διάρκεια παροχής των υπηρεσιών του, νόμιμα χαρτοσημασμένη και υπογραμμένη,
δ) ποσό ίσο με το πενήντα τοις εκατό (50%) της δαπάνης που καταβάλλεται σε επιχειρήσεις περίθαλψης ηλικιωμένων, οι οποίες λειτουργούν νόμιμα.
4. Εξάλλου, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 9 του ν.2238/94 ορίζεται ότι αν με βάση τη φορολογική κλίμακα δεν προκύπτει για το φορολογούμενο ποσό φόρου ή αυτό που προκύπτει είναι μικρότερο από το άθροισμα των μειώσεων που δικαιούται με βάση το άρθρο αυτό και αφορούν αυτόν προσωπικά και τα πρόσωπα που τον βαρύνουν, τότε ολόκληρο το ποσό των μειώσεων ή η διαφορά που προκύπτει, μειώνει το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση τη φορολογική κλίμακα για τον άλλο σύζυγο.
5. Όπως αναφέρετε στην αίτησή σας και σύμφωνα με το αντίγραφο της γνωμάτευσης της Πρωτοβάθμιας Υγειονομικής Επιτροπής της Ν.Αθήνας, που μας αποστείλατε συνημμένα, η σύζυγός σας παρουσιάζει ανατομική αναπηρία άνω του 67%. Αυτό το οποίο ζητάτε είναι να αυξηθεί το ποσό των 1.900 ευρώ που αφαιρείται ως δαπάνη χωρίς δικαιολογητικά από το συνολικό εισόδημα της συζύγου σας λόγω της αναπηρίας της, καθώς και να εκπέσουν οι δαπάνες οι οποίες καταβάλλονται λόγω της ασθένειάς της.
6. Από τα ανωτέρω έγινε σαφές ότι για το οικ. έτος 2008 (χρήση 2007) το ποσό των 1.900 ευρώ που αφαιρείται ως δαπάνη χωρίς δικαιολογητικά από το συνολικό εισόδημα προσώπων που παρουσιάζουν αναπηρία 67% και άνω αναπροσαρμόστηκε στα 2.400 ευρώ, όπως επίσης και το αφορολόγητο ποσό για τους συνταξιούχους αναπροσαρμόστηκε από 11.000 ευρώ σε 12.000 ευρώ.
Όσον αφορά στις δαπάνες που καταβάλλονται λόγω της ασθένειας της συζύγου σας, θα εκπέσουν από τυχόν φόρο που θα της προκύψει μόνο αν περιλαμβάνονται στις περιπτώσεις που αναφέρονται ρητά στην παρ. 3 του παρόντος. Επίσης, διευκρινίζεται ότι μόνο οι αμοιβές που καταβάλλονται σε νοσοκόμο στο σπίτι που πληροί τις προαναφερθείσες προϋποθέσεις θα εκπέσουν από το φόρο και όχι οι αμοιβές σε οικιακή βοηθό.
Επιπρόσθετα, αν δεν προκύψει φόρος για τη σύζυγο σας ή είναι μικρότερος από το άθροισμα των μειώσεων που δικαιούται με βάση το άρθρο 9 του ν.2238/1994, τότε ολόκληρο το ποσό των μειώσεων ή η διαφορά που θα προκύψει, θα μεταφερθεί για να εκπέσει από το δικό σας φόρο.
7. Τέλος, σχετικά με τη χρονική ισχύ της γνωμάτευσης που σας χορήγησε η πρωτοβάθμια υγειονομική επιτροπή, σας ενημερώνουμε ότι δεν άπτεται της αρμοδιότητας της Υπηρεσίας μας, αλλά της Υγειονομικής Επιτροπής.
8. Όσον αφορά στην αλλοδαπή που περιποιείται τη σύζυγό σας, έχειτις ίδιες φορολογικές υποχρεώσεις με τους Έλληνες φορολογούμενους.


Αθήνα, 5 Ιουνίου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1047830/933/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση από το εισόδημα φυσικού προσώπου χρηματικής χορηγίας προς μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπό πολιτιστικό ν.π.ι.δ..

Απαντώντας στην από 16.5.2007 αίτησή σας, σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ.δ΄ της παρ.1 του άρθρου 8 του ν.2238/1994, από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου εκπίπτουν, μεταξύ άλλων, τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται από το φορολογούμενο μέχρι το ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) του συνολικού φορολογούμενου εισοδήματος του λόγω χορηγίας προς τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα υπάρχουν ή συνιστώνται, εφόσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς.
2. Επίσης, όπως ορίζεται με την 1017701/306/Α0012/19.2.2001 απόφαση του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών, για την απόδειξη της καταβολής του χρηματικού ποσού της χορηγίας προς μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπό πολιτιστικό ν.π.ι.δ., εκτός από τα παραστατικά κατάθεσης του ποσού σε τράπεζα στο λογ/σμό του δωρεοδόχου, απαιτείται και η προσκόμιση από τον χορηγό διπλότυπης απόδειξης ή γραμματίου είσπραξης του ποσού της χορηγίας η οποία εκδίδεται από το νόμιμο εκπρόσωπο του δωρεοδόχου, καθώς και βεβαίωση ή αντίγραφο της οικείας πράξης του νόμιμου εκπροσώπου του δωρεοδόχου από την οποία να προκύπτει η αποδοχή της χορηγίας και η καταχώρηση του ποσού αυτής στα επίσημα βιβλία του δωρεοδόχου.


Αθήνα, 7 Ιουνίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1031853/607/Α0012

ΘΕΜΑ: Αφαίρεση ως δαπάνη χωρίς δικαιολογητικά ποσού 1.900 ευρώ αναπήρου ειρηνικής περιόδου της Ελληνικής Αστυνομίας.

Απαντώντας στο 8262/21.3.07 έγγραφό σας σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Όπως προβλέπεται από τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 8 του ν.2238/1994, από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου αφαιρείται ως δαπάνη χωρίς δικαιολογητικά ποσό χιλίων εννιακοσίων (1.900) ευρώ, εφόσον πρόκειται, μεταξύ άλλων, για ανάπηρο αξιωματικό ή οπλίτη, ο οποίος με την ιδιότητα του αναπήρου παίρνει σύνταξη από το δημόσιο ταμείο ή πρόσωπο που έχει υπαχθεί στιςδιατάξεις του ν. 1579/1950 (ΦΕΚ 286 Α΄) και του ν.δ. 330/1947 (ΦΕΚ 84 Α΄).
2. Με την Ε. 1290/ΠΟΛ 19/30.1.1985 διαταγή μας διευκρινίσθηκε ότι, οι ανάπηροι αξιωματικοί και οπλίτες δικαιούνται την αυξημένη μείωση του φόρου ανεξάρτητα από το αν η αναπηρία τους επήλθε από πολεμική αιτία ή σε ειρηνική περίοδο, καθώς επίσης ανεξάρτητα από το αν οφείλεται ή όχι στην Υπηρεσία.
3. Για την αναγνώριση της ανωτέρω δαπάνης απαιτείται σχετική βεβαίωση της αρμόδιας Υπηρεσίας του Γενικού Λογιστηρίου του Κράτους, σύμφωνα με την 1017701/306/Α0012/ΠΟΛ.1040/19.2.2001 απόφαση του Υπουργού Οικονομικών.
4. Όπως αναφέρετε στο έγγραφό σας και σύμφωνα με την Πράξη Κανονισμού Στρατιωτικής Σύνταξης που μας αποστείλατε, ο φορολογούμενος αποστρατεύθηκε για λόγους υγείας από την Ελληνική Αστυνομία και του χορηγήθηκε από 20.4.1989 στρατιωτική μηνιαία σύνταξη και αμεταβίβαστο επίδομα νόσου (αρ. πράξης 5762/1989 και αρ. πράξης 20223/1989).
5. Από το συνδυασμό των ανωτέρω προκύπτει ότι ο εν λόγω φορολογούμενος ως ανάπηρος αξιωματικός ειρηνικής περιόδου της Ελληνικής Αστυνομίας δικαιούται την έκπτωση του ποσού των χιλίων εννιακοσίων (1.900) ευρώ από το συνολικό εισόδημά του εφόσον λαμβάνει σύνταξη από το δημόσιο ταμείο βάσει των ετών υπηρεσίας του στην Ελληνική Αστυνομία και έχει υπαχθεί στις διατάξεις των Ν.1759/1950 και Ν.Δ. 330/1947 (σχετ. 1107511/1544/Α0012/13.8.1993 έγγραφο).


Αθήνα, 17 Μαΐου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1025565/504/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση τόκων στεγαστικού δανείου για απόκτηση α΄ κατοικίας στην περίπτωση που η σύμβαση δανείου υπογράφηκε πριν από την υπογραφή του συμβολαίου αγοράς και την εγγραφή υποθήκης.

ΣΧΕΤ: α) Η από 9.2.07 αίτηση του κ…….
β) Το 4332/22.2.2007 έγγραφό σας.

Απαντώντας στο ανωτέρω β΄ σχετικό αναφορικά με το ανωτέρω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Από τις διατάξεις της περίπτ.ε΄ της παραγρ. 1 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε (ν.2238/1994), προβλέπεται η αφαίρεση από το συνολικό εισόδημα του ποσού των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλει ο φορολογούμενος για στεγαστικά δάνεια για απόκτηση πρώτης κατοικίας που χορηγούνται σ' αυτόν με υποθήκη ή προσημείωση από τράπεζες, το Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων, τα Ταχυδρομικά Ταμιευτήρια και λοιπούς πιστωτικούς οργανισμούς, εφόσον οφείλονται από αυτόν και η υποθήκηή προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητο του ή του άλλου συζύγου ή των τέκνων τους που τους βαρύνουν. Οι διατάξεις αυτές ισχύουν για τόκους από συμβάσεις δανείων που συνάπτονται μέχρι 31 Δεκεμβρίου 2002.
2. Επίσης, από τις διατάξεις της περίπτ.γ΄ της παραγρ.3 του άρθρου 9 του ίδιου νόμου προβλέπεται ότι το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την κλίμακα μειώνεται κατά ποσοστό 20% του ποσού των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλονται από το φορολογούμενο για στεγαστικά δάνεια για απόκτηση πρώτης κατοικίας που χορηγούνται σ' αυτόν με υποθήκη ή προσημείωση από τράπεζες, το Τ.Π.Δ., τα Ταχ. Ταμιευτήρια και λοιπούς πιστωτικούς οργανισμούς, εφόσον οφείλονται από αυτόν και η υποθήκη ή προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητο του ή του άλλου συζύγου ή των τέκνων που τους βαρύνουν. Αν η επιφάνεια της α΄ κατοικίας υπερβαίνει τα 120 τ.μ., το ποσό της δαπάνης που μειώνει το φόρο περιορίζεται στο μέρος που αναλογεί επιμεριστικά στη μέχρι των 120 τ. μ. επιφάνεια της κατοικίας. Οι διατάξεις αυτές ισχύουν για τόκους από συμβάσεις δανείων που συνάπτονται από 1 Ιανουαρίου 2003 και μετά.
3. Από τις ανωτέρω διατάξεις προκύπτει ότι απαραίτητη προϋπόθεση για την αφαίρεση των τόκων από το εισόδημα ή τη μείωση του φόρου κατά ποσοστό 20% των τόκων είναι, για εξασφάλιση του δανείου, να έχει εγγραφεί υποθήκη ή προσημείωση σε ακίνητο του φορολογουμένου ή της συζύγου του ή των τέκνων που τους βαρύνουν, δηλαδή σε ακίνητα στα οποία είναι ήδη κύριοι (αρθ. 1265 Α Κ.) με τίτλο κτήσης ο οποίος έχει μεταγραφεί στο Υποθηκοφυλακείο, γιατί χωρίς μεταγραφή δεν επέρχεται η μεταβίβαση της κυριότητας του ακινήτου (αρθ.1198 Α.Κ.). Γι' αυτό και οι τράπεζες ζητούν τα συμβόλαια αγοράς και τα έγγραφα μεταγραφής των πριν την υπογραφήτου δανειστικού συμβολαίου και αμέσως μετά την υπογραφή προβαίνουν στην εγγραφή υποθήκης ή προσημείωσης. Όταν ολοκληρωθεί η διαδικασία της εγγραφής υποθήκης ή προσημείωσης, προβαίνουν σε εκταμίευση του ποσού του δανείου.

4. Περαιτέρω, με την 1021577/10206/Β0012/ΠΟΛ.1038/5.3.2003 διαταγή μας διευκρινίζεται ότι ως ημερομηνία σύναψης λαμβάνεται αυτή της υπογραφής του δανειστικού συμβολαίου και όχι της εκταμίευσης του ποσού του δανείου.
5. Από το έγγραφό σας, την αίτηση του κυρίου «…» και τα στοιχεία που συνυποβλήθηκαν προκύπτουν τα εξής:
α) Ο ανωτέρω φορολογούμενος με τη σύζυγό του υπέγραψαν σύμβαση δανείου με τη Λαϊκή Τράπεζα στις 31.12.2002, ύψους 163.641,00 ευρώ, με σκοπό την αγορά ακινήτου σε εκτέλεση ιδιωτικών συμφωνητικών μεταξύ της κατασκευάστριας εταιρείας και του κ………στο οποίο ορίστηκε ότι θα γίνει πρώτη προσημείωση υποθήκης.
β) Ο φορολογούμενος χρηματοδότησε με ιδίους πόρους τα πρώτα στάδια απόκτησης της κατοικίας.
γ) Την 29.3.2004 υπέγραψαν το συμβόλαιο αγοράς της κατοικίας (διαμερίσματος 123,60 τ.μ. και αποθηκών 12,8 τ.μ.) αξίας 133.134,17 ευρώ, το οποίο μεταγράφηκε στις 13.4.2004.
δ) Στις 7.7.2004 υπέγραψαν πρόσθετη πράξη με την Τράπεζα με την οποία τροποποιήθηκε το επιτόκιο και μειώθηκε ο χρόνος αποπληρωμής του δανείου από 245 σε 228 μηνιαίες δόσεις.
ε) Στις 13.7.2004 γράφτηκε προσημείωση υποθήκης στο ακίνητο υπέρ της Λαϊκής Τράπεζας.
στ) Στις 14.7.2004 έγινε η εκταμίευση ποσού δανείου 133.134,17 ευρώ (όσο και η αξία που αναγράφεται στο συμβόλαιο αγοράς), σύμφωνα με την από 25.4.2006 βεβαίωση της Τράπεζας.
ζ) Παρότι το συμβόλαιο δανείου υπογράφτηκε στις 31.12.02, στο από 29.3.04 συμβόλαιο αγοράς αναγράφεται ο όρος εξόφλησης του ποσού του ακινήτου σε μια άτοκη δόση από προϊόν δανείου που θα χορηγηθεί στους αγοραστές από την ΤΡΑΠΕΖΑ ή από οποιοδήποτε άλλο πιστωτικό ίδρυμα και θα καταβληθεί στην πωλήτρια εταιρεία το αργότερο μέχρι 30 Μαΐου 2004 και σε περίπτωση που δεν χορηγηθεί στους αγοραστές δάνειο για οποιονδήποτε λόγο, υποχρεώνονται να καταβάλουν το ποσό στην πωλήτρια εταιρεία από δικά τους χρήματα το αργότερο μέχρι 30 Ιουνίου 2004.
Ρωτάτε, κατόπιν αυτών, εάν οι τόκοι που καταβάλλουν οι φορολογούμενοι κάθε έτος αφαιρούνται από το εισόδημα με βάση τη διάταξη του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε. θεωρώντας ότι το δάνειο έχει ληφθεί 31.12.2002 ή μειώνουν το φόρο εισοδήματος με βάση τη διάταξη του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. θεωρώντας ότι το δάνειο έχει ληφθεί ουσιαστικά το χρόνο που γράφτηκε η προσημείωση υποθήκης επί του ακινήτου (13.7.04).
6. Ύστερα από τα παραπάνω, δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι το δάνειο είχε ληφθεί 31.12.2002, διότι τότε οι φορολογούμενοι δεν είχαν την κυριότητα του ακινήτου και επομένως δεν μπορούσε να γραφεί υποθήκη. Επιπλέον δεν είναι οριστικός ο χρόνος αποπληρωμής του δανείου, εφόσον οριστικοποιήθηκε με την πρόσθετη πράξη. Το δάνειο ουσιαστικά έχει ληφθεί στις 7.7.2004, όταν υπογράφηκε η πρόσθετη πράξη, με την οποία εκτός από το επιτόκιο ορίζεται η διάρκεια του δανείου (19ετής) και επικυρώνονται οι υπόλοιποι όροι της Αρχικής Σύμβασης, στους οποίους περιλαμβάνεται και η εμπράγματη εξασφάλιση που μπορούσε πλέον να γίνει, εφόσον είχε υπογραφεί το συμβόλαιο αγοράς και είχε μεταγραφεί. Συνεπώς, οι τόκοι μειώνουν το φόρο των ανωτέρω φορολογουμένων με βάση τις διατάξεις του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε., με τις προϋποθέσεις που τίθενται.




Αθήνα, 2 Μαΐου 2007
Αριθ.Πρωτ.: 1036380/691/Α0012

ΘΕΜΑ: Αφαίρεση δαπάνης χωρίς δικαιολογητικά ποσού 1.900 ευρώ από το συνολικό εισόδημα φορολογουμένου που λαμβάνει σύνταξη ως ανάπηρος αξιωματικός.

Απαντώντας σε αίτησή σας, σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Όπως προβλέπεται από τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 8 του ν.2238/1994, από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου αφαιρείται δαπάνη χωρίς δικαιολογητικά ποσού 1.900 ευρώ, εφόσον πρόκειται, μεταξύ άλλων, για ανάπηρο αξιωματικό ή οπλίτη ο οποίος με την ιδιότητα του αναπήρου παίρνει σύνταξη από τοδημόσιο ταμείο.
2. Με την Ε1290/ΠΟΛ.19/30.1.1985 διαταγή μας διευκρινίσθηκε ότι οι ανάπηροι αξιωματικοί δικαιούνται το αυξημένο προσωπικό ποσό μείωσης του φόρου, όπως καθορίζονταν με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθ.9 του ν.δ.3323/55, ανεξάρτητα από το αν η αναπηρία τους επήλθε από πολεμική αιτία ή σε ειρηνική περίοδο, καθώς επίσης ανεξάρτητα από το αν οφείλεται ή όχι στην Υπηρεσία.
3. Για την αναγνώριση της ανωτέρω δαπάνης απαιτείται σχετική βεβαίωση της αρμόδιας Υπηρεσίας του Γενικού Λογιστηρίου του Κράτους, σύμφωνα με την 1017701/306/Α0012/ΠΟΛ.1040/19.2.2001 απόφαση του Υπουργού Οικονομικών.
4. Όπως αναφέρετε στην αίτησή σας και σύμφωνα με την Πράξη Κανονισμού Στρατιωτικής Σύνταξης που μας αποστείλατε, αποστρατευτήκατε για λόγους υγείας από την υπηρεσία σας και σας χορηγήθηκε από 15.12.1972 μηνιαία στρατιωτική σύνταξη και μηνιαίο προσωπικό και αμεταβίβαστο επίδομα νόσου, (αρ. πράξης 11440/31.10.1972 της Υπηρεσίας Συντάξεων του Γ.Λ.Κ.).
5. Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι ως ανάπηρος αξιωματικός που λαμβάνετε σύνταξη από δημόσιο ταμείο δικαιούστε την έκπτωση του ποσού των 1 .900 ευρώ από το συνολικό εισόδημά σας. Για τη διενέργεια της έκπτωσης αυτής πρέπει να προσκομίσετε στη Δ.Ο.Υ. τη σχετική βεβαίωση του Γενικού Λογιστηρίου του Κράτους.
6. Συνημμένα σας επιστρέφουμε την 11440/31.10.1972 πράξη κανονισμού στρατιωτικής σύνταξης που μας στείλατε.



Αθήνα, 11 Μαΐου 2007
Αριθμ. Πρωτ.: 1042518/815/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση δωρεάς σε ερανική επιτροπή.

Απαντώντας στο 2016/25.4.2007 έγγραφό σας, αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
α) Εάν η ερανική επιτροπή έχει συσταθεί με βάση την παράγραφο 1 του άρθρου 17 του 8/79 Κανονισμού της Ιεράς Συνόδου της Εκκλησίας της Ελλάδος με απλή διαδικασία και χωρίς δημοσίευση στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, τότε οι δωρεές χρηματικών ποσών προς την ερανική επιτροπή, δεν εκπίπτουν από το εισόδημα του δωρητού.
β) Εάν η ερανική επιτροπή απέκτησε νομική προσωπικότητα, σύμφωνα με το άρθρο 122 του Αστικού Κώδικα, με Προεδρικό Διάταγμα το οποίο δημοσιεύθηκε στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, τότε οι δωρεές χρηματικών ποσών προς την Επιτροπή αυτή εκπίπτουν από το εισόδημα του δωρητού.
Εφόσον τα ποσά των δωρεών υπερβαίνουν τα τριακόσια (300) ευρώ ετησίως, λαμβάνονται υπόψη μόνο αν έχουν κατατεθεί σε ειδικό λογαριασμό του νομικού προσώπου, που πρέπει να ανοιχθεί για το σκοπό αυτό στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων ή σε τράπεζα που νόμιμα λειτουργεί στην Ελλάδα, σύμφωνα με την περιπτ.δ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 8 του ν.2238/1994. (σχετ.Ε.7379/31.5.1988 έγγραφό μου).
 

ΑΡΘΡΟ 9
 

Αθήνα, 21 Δεκεμβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1 107186/21 20/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση τόκων στεγαστικού δανείου αγοράς κατοικίας από τον εν διαστάσει σύζυγο.

Απαντώντας στο 22239/6.11.2007 έγγραφό σας, αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Από τις διατάξεις της περ.γ΄ της παρ.3 του άρθρου 9 του ν.2238/1994 προβλέπεται ότι το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την κλίμακα μειώνεται κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του ποσού των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλονται από το φορολογούμενο για στεγαστικά δάνεια που έχουν συναφθεί από 1.1.2003 και μετά για απόκτηση πρώτης κατοικίας που χορηγούνται σ' αυτόν με υποθήκη ή προσημείωση από τράπεζες, το Τ.Π.Δ., τα Ταχ. Ταμιευτήρια και λοιπούς πιστωτικούς οργανισμούς, εφόσον οφείλονται από αυτόν και η υποθήκη ή προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητο του ή του άλλου συζύγου ή των τέκνων που τους βαρύνουν.
2. Επισημαίνεται ότι κατά την εφαρμογή της προηγούμενης περίπτωσης οι προαναφερθείσες διατάξεις ορίζουν, επίσης, ότι δεν θεωρείται ότι αποκτάται πρώτη κατοικία, αν ο υπόχρεος, ο άλλος σύζυγος και τα τέκνα που τους βαρύνουν, έχουν δικαίωμα πλήρους κυριότητας ή ισόβιας επικαρπίας ή οίκησης, εξ ολοκλήρου ή επί ιδανικού μεριδίου, σε άλλη οικία ή οικίες, εφόσον το άθροισμα της συνολικής επιφάνειας που τους αντιστοιχεί υπερβαίνει τα εβδομήντα (70) τ.μ. Η επιφάνεια αυτή προσαυξάνεται κατά είκοσι (20) τ.μ. για καθένα από τα δύο πρώτα τέκνα και κατά είκοσι πέντε (25) τ. μ. για το τρίτο και καθένα από τα επόμενα τέκνα που βαρύνουν τον υπόχρεο ή τον άλλο σύζυγο. Αν η επιφάνεια της πρώτης κατοικίας υπερβαίνει τα εκατόν είκοσι (120) τ.μ., το ποσό της δαπάνης που μειώνει το φόρο, ανάλογα με το πότε έχει συναφθεί δάνειο, περιορίζεται στο μέρος που αναλογεί επιμεριστικά στη μέχρι των εκατόν είκοσι (120) τ.μ. επιφάνεια της κατοικίας.
3. Εξάλλου, το Ν.Σ.Κ. (Β΄ Τμήμα) με την 48/2006 γνωμοδότησή του που έγινε αποδεκτή από τη διοίκηση, γνωμοδότησε ομόφωνα ότι η συνδρομή της ως άνω αρνητικής προϋπόθεσης της παρ.2 του παρόντος εγγράφου ερευνάται μόνον κατά το χρόνο κτήσεως της πρώτης κατοικίας από τον δανειοδοτηθέντα φορολογούμενο, με συνακόλουθη συνέπεια, επιγενόμενοι λόγοι σχετικοί με την περαιτέρω κτήση ή απώλεια άλλης οικίας από τον ίδιο τον άλλο σύζυγο ή τα τέκνα που τον βαρύνουν να μην επάγονται έννομες συνέπειες τόσο ως προς την αφαίρεση των τόκων από το εισόδημα κατά το άρθρο 8, όσον και για την ταυτότητα του λόγου, ως προς τη μείωση του φόρου κατά τοάρθρο 9 του ν.2238/1994.
4. Επομένως, αν κατά το χρόνο σύνταξης του συμβολαίου κτήσης της υπό δανειοδότηση κατοικίας δεν υπάρχουν οι προϋποθέσεις για τη μείωση του φόρου λόγω τόκων αλλά μεταγενέστερα, σε επόμενο έτος, αλλάζουν τα δεδομένα λόγω, παραδείγματος χάριν, λύσης του γάμου και συνεπώς διαχωρισμού των ακινήτων που ανήκουν στους πρώην συζύγους δεν θα εφαρμοστεί η διάταξη του άρθρου 9 του ανωτέρω νόμου. Κρίσιμος χρόνος συνδρομής των προϋποθέσεων για τη μείωση φόρου λόγω τόκων είναι ο χρόνοςσύνταξης του συμβολαίου κτήσης της υπό δανειοδότηση κατοικίας και όχι μεταγενέστερος ή προγενέστερος αυτής χρόνος, διαφορετικά τυχόν σύνδεση με άλλα γεγονότα προγενέστερα ή μεταγενέστερα αυτής οδηγεί σε καταστρατήγηση των διατάξεων του νόμου.
5. Εξάλλου, κατά την εφαρμογή του τεκμηρίου απόκτησης πρώτης κατοικίας έγινε δεκτό με την 1001832/45/Α0012/ΠΟΛ.1024/29.1.2001 διαταγή μας ότι στην περίπτωση που ο ένας σύζυγος αγοράσει κατοικία με δικαίωμα πλήρους κυριότητας και μετά λύνεται ο γάμος, μέσα στο ίδιο έτος που αγοράστηκε η κατοικία, αυτή πληροί τις προϋποθέσεις της «πρώτης κατοικίας» σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 17 του ν.2238/1994 και ο σύζυγος που αγόρασε την κατοικία δικαιούται την εξαίρεση από το τεκμήριο απόκτησης περιουσιακού στοιχείου.
6. Επομένως, προκειμένου η αρμόδια Δ.Ο.Υ. να εξετάσει, εάν η κατοικία που αγοράζει ο «εν διαστάσει» σύζυγος πληροί τις προϋποθέσεις της πρώτης κατοικίας γι' αυτόν, πρέπει οπωσδήποτε να έχει λυθεί ο γάμος μέσα στο ίδιο έτος απόκτησης της κατοικίας και όχι απλώς να έχει διακοπεί η έγγαμη συμβίωση.
7. Στο έγγραφό σας αναφέρετε ότι ο φορολογούμενος, που βρισκόταν σε διάσταση με τη σύζυγό του από το 1995, αγόρασε το έτος 2003 κατοικία η οποία δεν θεωρήθηκε πρώτη. Το 2006 λύθηκε ο γάμος με διαζύγιο. Ο φορολογούμενος ζητά να αναγνωρισθεί ότι η κατοικία που αγόρασε το 2003 είναι πρώτη, δεδομένου ότι υποβάλλει μόνος του φορολογική δήλωση από το 1995.
Ωστόσο, η βεβαίωση της Εθνικής Τράπεζας, που προσκομίζει, αναφέρει ότι χορηγήθηκε την 7.11.2003 δάνειο για αγορά κατοικίας πέραν της πρώτης.
8. Από τα παραπάνω συνάγεται ότι ο φορολογούμενος δεν μπορεί να ωφεληθεί της ευεργετικής φορολογικής διάταξης, καθώς δεν συντρέχουν στο πρόσωπό του οι προϋποθέσεις, δεδομένου ότι όταν απέκτησε το διαμέρισμα, το έτος 2003, ήταν ακόμη παντρεμένος, οπότε λαμβάνονταν υπόψη και οι κατοικίες που ανήκαν στη σύζυγο.
9. Τέλος, επειδή το θέμα συνδέεται άμεσα με πραγματικά δεδομένα τούτο εναπόκειται στην εξελεγκτική εξουσία του Προϊσταμένου της Υπηρεσίας σας.


Αθήνα, 18 Δεκεμβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1107447/2113/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση δαπάνης που προκύπτει από δίδακτρα που καταβάλλονται για φοίτησησε ωδείο, αναγνωρισμένο από το Κράτος.

Απαντώντας στην αίτησή σας, που περιήλθε στην Υπηρεσία μας μέσω ηλεκτρονικού ταχυδρομείου στις 4.11.2007, σχετικά με το παραπάνω, θέμα σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της υποπερ.ββ΄ της περ.β΄ της παρ.3 του άρθρου 9 του ν.2238/1 994, το ποσό του φόρου μειώνεται κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του ποσού της δαπάνης για παράδοση κατ' οίκον ιδιαίτερων μαθημάτων ή για φροντιστήρια οποιασδήποτε αναγνωρισμένης εκπαιδευτικής βαθμίδας ή ξένων γλωσσών, το οποίο καταβάλλει ετησίως ο φορολογούμενος για κάθετέκνο που τον βαρύνει ή για τον ίδιο.
2. Στην παρ.6 του άρθρου 4 της 1018050/189/Α0012/ΠΟΛ.1042/8.2.1993 ερμηνευτικής διαταγής μας τονίζεται ότι στις ανωτέρω διατάξεις δεν περιλαμβάνονται τα δίδακτρα που καταβάλλονται για τη φοίτηση των παιδιών του φορολογουμένου, εκτός των άλλων, σε ωδεία.
3. Εξάλλου, στις ανωτέρω διατάξεις γίνεται αναφορά σε δίδακτρα α) φροντιστηρίων μαθημάτων οποιασδήποτε αναγνωρισμένης εκπαιδευτικής βαθμίδας και β) φροντιστηρίων ξένων γλωσσών. Το μάθημα της ξένης γλώσσας διδάσκεταιστις διάφορες βαθμίδες εκπαίδευσης, παρ' όλα αυτά στη διάταξη αναφέρεται ξεχωριστά, γιατί η ξένη γλώσσα διδάσκεται στα φροντιστήρια ανεξαρτήτως βαθμίδων εκπαίδευσης, όπως διδάσκεται και το μάθημα της μουσικής στα ωδεία. Εάν ο νομοθέτης ήθελε να συμπεριλάβει και το μάθημα της μουσικής στα ωδεία, θα το όριζε ξεχωριστά, όπως έκανε για τα μαθήματα ξένων γλωσσών. Επιπλέον τα ωδεία δεν είναι φροντιστήρια μαθημάτων αλλά αποτελούν αυτοτελή σχολεία ολοκληρωμένης μουσικής κατάρτισης (σχετ.1050150/1138/Α0012/16.5.1996 έγγραφο και Ε.13066/ΠΟΛ.276/13.10.1988 διαταγή μας).
4. Κατόπιν των ανωτέρω, η δαπάνη για δίδακτρα που καταβάλλονται σε ωδεία δεν μειώνει το φόρο εισοδήματος του φορολογουμένου ως δαπάνη φροντιστηρίων με βάση τις πιο πάνω διατάξεις.
Μπορεί όμως να αφαιρεθεί από το συνολικό εισόδημα σε ποσοστό 40% αυτής και μέχρι ποσού 8.000 ευρώ (είναι το ανώτερο ποσό που μπορεί να εκπέσει), με βάση την διάταξη της περ.η΄ της παραγρ. 1 του άρθρου 8 του ν.2238/1994, στην οποία προβλέπεται ότι από το συνολικό εισόδημα αφαιρούνται ορισμένες δαπάνες για παροχή υπηρεσιών στις οποίες περιλαμβάνονται και τα ποσά που καταβάλλονται ως δίδακτρα σε ωδεία. Η περίπτωση αυτή προστέθηκε με το άρθρο 8 του ν.3610/2007 (ΦΕΚ 258/22.11.2007, τ.Α΄), που ψηφίστηκε πρόσφατα από τη Βουλή των Ελλήνων, και ισχύει για δαπάνες που πραγματοποιούνται από την 1.8.2007 και μετά.


Αθήνα, 18 Δεκεμβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1105455/2067/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση δεδουλευμένων τόκων στεγαστικών δανείων για αγορά πρώτης κατοικίας.

Απαντώντας στο ερώτημά σας, αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα ακόλουθα:
1. Από τις διατάξεις της περ.ε΄ της παρ.1 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994), προβλέπεται η αφαίρεση από το συνολικό εισόδημα του ποσού των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλει ο φορολογούμενος για στεγαστικά δάνεια για απόκτηση πρώτης κατοικίας που χορηγούνται σ' αυτόν με υποθήκη ή προσημείωση από τράπεζες, το Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων, τα Ταχυδρομικά Ταμιευτήρια και λοιπούς πιστωτικούς οργανισμούς, εφόσον οφείλονται από αυτόν και η υποθήκη ή η προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητό του ή του άλλουσυζύγου ή των τέκνων τους που τους βαρύνουν. Οι διατάξεις αυτές ισχύουν για τόκους από συμβάσεις δανείων που συνάπτονται μέχρι 31 Δεκεμβρίου 2002.
2. Επίσης από τις διατάξεις της περ.γ΄ της παρ.3 του άρθρου 9 του ίδιου νόμου προβλέπεται ότι το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την κλίμακα μειώνεται κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του ποσού των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλονται από το φορολογούμενο για στεγαστικά δάνεια που έχουν συναφθεί από 1.1.2003 και μετά για απόκτηση πρώτης κατοικίας που χορηγούνται σ' αυτόν με υποθήκη ή προσημείωση από τράπεζες,το Τ.Π.Δ., τα Ταχ. Ταμιευτήρια και λοιπούς πιστωτικούς οργανισμούς, εφόσον οφείλονται από αυτόν και η υποθήκη ή προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητό του ή του άλλου συζύγου ή των τέκνων που τους βαρύνουν.
Το ποσοστό της μείωσης της περίπτωσης αυτής υπολογίζεται στους τόκους που αντιστοιχούν στο τμήμα του δανείου ως 200.000 ευρώ.
3. Επισημαίνεται ότι κατά την εφαρμογή των προηγούμενων περιπτώσεων οι προαναφερθείσες διατάξεις ορίζουν επίσης ότι δεν θεωρείται ότι αποκτάται πρώτη κατοικία, αν ο υπόχρεος, ο άλλος σύζυγος και τα τέκνα που τους βαρύνουν, έχουν δικαίωμα πλήρους κυριότητας ή ισόβιας επικαρπίας ή οίκησης, εξ ολοκλήρου ή επί ιδανικού μεριδίου, σε άλλη οικία ή οικίες, εφόσον το άθροισμα της συνολικής επιφάνειας που τους αντιστοιχεί υπερβαίνει τα εβδομήντα (70) τ.μ.. Η επιφάνεια αυτή προσαυξάνεται κατά είκοσι (20) τ.μ. για καθένα από τα δύο πρώτα τέκνα και κατά είκοσι πέντε (25) τ.μ. για το τρίτο και καθένα από τα επόμενα τέκνα που βαρύνουν τον υπόχρεο ή τον άλλο σύζυγο. Αν επιφάνεια της πρώτης κατοικίας υπερβαίνει τα εκατόν είκοσι (120) τ.μ., το ποσό της δαπάνης που εκπίπτει ή που μειώνει το φόρο, ανάλογα με το πότεέχει συναφθεί το δάνειο, περιορίζεται στο μέρος που αναλογεί επιμεριστικά στη μέχρι των εκατόν είκοσι (120) τ.μ. επιφάνεια της κατοικίας.
4. Εξάλλου, όπως έχει οριστεί με την 1017701 /306/Α0012/ΠΟΛ.1040/19.2.2001 (ΦΕΚ 232 Β΄) απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, η έκπτωση από το εισόδημα ή η μείωση από το φόρο, βάσει των παραπάνω, λόγω των δεδουλευμένων τόκων στεγαστικού δανείου τους οποίους κατέβαλε ο φορολογούμενος, αφορά μόνο στεγαστικά δάνεια τα οποία έλαβε αυτός για απόκτηση πρώτης κατοικίας και συγκεκριμένα για την αγορά, την ανέγερση και την αποπεράτωση αυτής και όχι την αγορά οικοπέδου για ανέγερση πρώτης κατοικίας (σχετ. 1068510/1799/Α0012/30.8.2004 έγγραφό μας).
5. Η βεβαίωση, άλλωστε, της τράπεζας που χορηγεί το δάνειο πρέπει να αναγράφει ότι πρόκειται για στεγαστικό δάνειο για αγορά ή ανέγερση ή αποπεράτωση πρώτης κατοικίας κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 8 ή 9 του Κ.Φ.Ε., ότι έχει εγγραφεί υποθήκη ή προσημείωση σε ακίνητο του φορολογουμένου ή του άλλου συζύγου ή των τέκνων τους που τους βαρύνουν, το έτος σύναψης του δανείου και το ποσό των δεδουλευμένων συμβατικών τόκων (ληξιπρόθεσμων και απαιτητών) που όφειλε και κατέβαλε ο φορολογούμενος δανειολήπτης μέσα στο κρινόμενο έτος.
6. Συνεπώς, βάσει των ανωτέρω, δικαιούστε μείωση φόρου λόγω τόκων δανείου για την ανέγερση της κατοικίας και όχι για την αγορά του οικοπέδου. Προϋπόθεση για την μείωση στο φόρο είναι στη βεβαίωση της τράπεζας να αναγράφεται ο σκοπός του δανείου και όσα αναφέρονται στην προηγούμενη παράγραφο.
 

Αθήνα, 17 Δεκεμβρίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1105343/2105/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση τόκων δανείου που οφείλονται από τον ένα σύζυγο για απόκτηση πρώτης κατοικίας από τον άλλο σύζυγο.

Απαντώντας στην από 30.10.2007 αίτησή σας, αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της υποπ. αα΄ της περ. ε΄ της παρ. 1 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994), όπως ισχύουν για τόκους από συμβάσεις δανείων που συνάπτονται, καθώς και προκαταβολές που χορηγούνται μέχρι 31 Δεκεμβρίου 2002, από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου αφαιρείται το ποσό των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλονται από αυτόν για στεγαστικά δάνεια για απόκτηση πρώτης κατοικίας που χορηγούνται στο φορολογούμενο με υποθήκη ή προσημείωση από τράπεζες, το Ταμείο Παρακαταθηκών & Δανείων, τα Ταχυδρομικά Ταμιευτήρια και λοιπούς πιστωτικούς οργανισμούς, εφόσον οφείλονται από αυτόν και η υποθήκη ή προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητό του ή του άλλου συζύγου ή των τέκνων τους που τους βαρύνουν.
2. Αντίστοιχα, για συμβάσεις δανείων που συνάπτονται από 1.1.2003, το 20% του ποσού των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο μειώνει το φόρο του με τις ίδιες προϋποθέσεις που αναφέρονται στην προηγούμενη παράγραφο.
3. Εξάλλου, βάσει της 1018050/189/Α0012/ΠΟΛ.1042/8.2.1993 διαταγής του Υπουργείου Οικονομικών, εάν το δάνειο έχει χορηγηθεί στη σύζυγο η οποία δεν έχει εισόδημα ή αυτό που έχει υπολείπεται του ποσού των τόκων, το ποσό των τόκων που καταβάλλεται ή η διαφορά δεν αφαιρείται από το εισόδημα του συζύγου. Το ίδιο ισχύει και στην περίπτωση που το δάνειο έχει χορηγηθεί στο όνομα των τέκνων που βαρύνουν τον φορολογούμενο.
4. Στην αίτησή σας αναφέρετε ότι ο ένας σύζυγος αποκτά πρώτη κατοικία και ο άλλος σύζυγος λαμβάνει δάνειο απόκτησης πρώτης κατοικίας. Από τα ανωτέρω συνάγεται ότι δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζει ο νόμος, δηλαδή ο αγοραστής της κατοικίας να είναι και ο λήπτης του δανείου για την απόκτηση της, τους τόκους του οποίου καταβάλλει. Επομένως, δεν δικαιούται της έκπτωσης των τόκων ή της μείωσης από τ φόρο ούτε ο ένας ούτε ο άλλος ο σύζυγος.


Αθήνα, 26 Νοεμβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1104934/2076/Α0012

ΘΕΜΑ: Συμπληρωματικός φόρος.

Απαντώντας στην από 2.11.2007 αίτησή σας σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας γνωρίζουμε ότι σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγρ.5 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε., αν στο συνολικό εισόδημα περιλαμβάνεται και εισόδημα από ακίνητα (εισόδημα που αποκτά ο ιδιοκτήτης) εκτός από το απαλλασσόμενο εισόδημα από ιδιοκατοίκηση, γενικά, το ακαθάριστο ποσό αυτού υποβάλλεται και σε συμπληρωματικό φόρο, ο οποίος υπολογίζεται με συντελεστή ενάμισι τοις εκατό (1,5%).
Συνεπώς, για τη φορολογία του εισοδήματος Κ.Φ.Ε. υπόχρεος για την καταβολή του συμπληρωματικού φόρου είναι ο ιδιοκτήτης των ακινήτων.


Αθήνα, 23 Νοεμβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1105759/2090/Α0012

ΘΕΜΑ: Ένταξη του Νομού Κιλκίς στις παραμεθόριες περιοχές.

Απαντώντας στο με αρ. πρωτ.: 47226/1025/31.10.2007 έγγραφό σας, αναφορικά με το ανωτέρω θέμα και στα πλαίσια αρμοδιότητας της Δ/νσής μας, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ.ε΄ της παρ.3 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994), το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την κλίμακα του άρθρου 9 μειώνεται ως εξής:
Για το φορολογούμενο που αποκτά εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, εφόσον αυτός προσφέρει υπηρεσίες ή κατοικεί για εννέα (9) τουλάχιστον μήνες μέσα στο έτος που απέκτησε το εισόδημα αυτό στους νομούς Ξάνθης, Ροδόπης, Έβρου, Λέσβου, Χίου, Σάμου και Δωδεκανήσου, καθώς και σε περιοχή των νομών Θεσπρωτίας, Ιωαννίνων, Καστοριάς, Φλώρινας, Πέλλης, Κιλκίς, Σερρών και Δράμας, η οποία περιλαμβάνεται σε ζώνη βάθους είκοσι (20) χιλιομέτρων από τη μεθοριακή γραμμή, κατά εξήντα (60) ευρώ για κάθε τέκνο που τον βαρύνει. Στην περίπτωση συζύγων αρκεί ο ένας από αυτούς να έχει τις ανωτέρω προϋποθέσεις.
2. Συνεπώς, εφόσον περιοχές των νομών Σερρών, Πέλλης, Δράμας και Κιλκίς περιλαμβάνονται σε ζώνη βάθους είκοσι (20) χιλιομέτρων από τη μεθοριακή γραμμή, τότε η ανωτέρω μείωση του φόρου εφαρμόζεται για τους μισθωτούς που έχουν τις προϋποθέσεις που αναφέρονται στην παρ.1 του παρόντος.
Το παρόν, με τα συνημμένα σε αυτό έγγραφα, κοινοποιείται και στη Δ/νση Προϋπολογισμού (Δ20) του Γενικού Λογιστηρίου του Κράτους η οποία παρακαλείται για τις τυχόν δικές της ενέργειες.


Αθήνα 19 Νοεμβρίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1091758/1781/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση δαπάνης ενοικίου κύριας κατοικίας υπαλλήλου λόγω μετάθεσης.

Σε απάντηση της από 24.9.2007 αίτησής σας προς τη Δ.Ο.Υ. Χαλανδρίου, η οποία κοινοποιήθηκε στην Υπηρεσία μας, σας πληροφορούμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωναμε τις διατάξεις της περίπτωσης γ΄ της παρ. 1 του άρθρου 8 του ν.2238/1994, από το συνολικό εισόδημα αφαιρείται, μεταξύ άλλων, το ποσό του μισθώματος που καταβάλλεται για τη μίσθωση κύριας κατοικίας από υπάλληλο στον τόπο που μετατίθεται εφόσον εκμισθώνει ιδιόκτητη κατοικία του σε άλλο τόπο. Το ποσό του μισθώματος που αφαιρείται δεν μπορεί να υπερβεί τα τριακόσια (300) ευρώ μηνιαίως. Δεν δικαιούνται την έκπτωση αυτή όσοι παίρνουν στεγαστικό επίδομα.
Επίσης, βάσει των διατάξεων της υποπερ. αα΄ της περ. β΄ της παρ. 3 του άρθρου 9 του ως άνω νόμου, το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την κλίμακα μειώνεται κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του ποσού του μισθώματος που καταβάλλεται ετησίως για κύρια κατοικία του φορολογουμένου και της οικογένειάς του.
3. Εξάλλου με την 1026893/521/Α0012/ΠΟΛ.1045/13.3.2006 (ΦΕΚ 346 Β΄/23.3.2006) απόφαση του Υπουργού Οικονομίας & Οικονομικών ορίζεται ότι για την έκπτωση της δαπάνης ενοικίου στην περίπτωση μίσθωσης κύριας κατοικίας από υπάλληλο στον τόπο όπου μετατέθηκε εντός του έτους 2005, εφόσον εκμίσθωσε την ιδιόκτητη κατοικία του στον τόπο απ' όπου μετατέθηκε, υποβάλλονται: α) Τα δικαιολογητικά της δαπάνης ενοικίου που ορίζονται στην 1017701/306/Α0012/ΠΟΛ.1040/19.2.2001 απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, β) Αντίγραφο της απόφασης μετάθεσης προκειμένου για δημόσιο υπάλληλο ή βεβαίωση του εργοδότη ότι δόθηκε εντολή μετάθεσης προκειμένου για ιδιωτικό υπάλληλο, γ) Υπεύθυνη δήλωση ότι μέχρι το χρόνο της μετάθεσης κατοικούσε στην ιδιόκτητη κατοικία του στον τόπο απ' όπου μετατέθηκε, την οποία εκμίσθωσε μετά το χρόνο της μετάθεσης, μέσα στη χρήση 2005 και για οποιοδήποτε χρονικό διάστημα.
4. Επιπλέον, συμφωνούμε τις διατάξεις των άρθρων του Αστικού Κώδικα 51 «Το πρόσωπο έχει κατοικία τον τόπο της κύριας και μόνιμης εγκατάστασής του. Κανένας δεν μπορεί να έχει συγχρόνως περισσότερες από μία κατοικίες», 52 «Η κατοικία διατηρείται ωσότου αποκτηθεί νέα».
5. Ακόμη, σύμφωνα με την 5109/1982 γνωμοδότηση του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους, που κοινοποιήθηκε με την Ν.5772/ΠΟΛ.175/24.8.1982 διαταγή μας, κατοικίας του προσώπου είναι ο τόπος τον οποίο αυτό με την πραγματική του εγκατάσταση, κατέστησε το σταθερό κέντρο των βιοτικών του σχέσεων. Η επαγγελματική εγκατάσταση χωρίς τον οικιακό βίο και την κατοικία της οικογένειας του δεν έχει κρίσιμη σημασία ως προς την κατοικία. Από την κατοικία διαστέλλεται η διαμονή.
6. Επιπλέον, το άρθρο 63 του ν.2238/1994 ορίζει ότι αρμόδιος για την παραλαβή των δηλώσεων και τον έλεγχο τους, την εξακρίβωση αυτών που δεν έχουν επιδώσει δηλώσεις και γενικά για την επιβολή του φόρου είναι ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας της κατοικίας του φορολογουμένου.
7. Από τη φορολογική δήλωση της κόρης σας για το οικονομικό έτος 2007 και τα υπόλοιπα στοιχεία που προσκομίσατε προκύπτει ότι η φορολογούμενη δηλώνει κύρια κατοικία στα……Αττικής και σεις στην αίτηση σας βεβαιώνετε ότι η κατοικία αυτή, που είναι και δική σας κατοικία, αποτελεί φορολογική κατοικία της κόρης σας για πολλά χρόνια. Συνεπώς, αρμόδια Δ.Ο.Υ. για την παραλαβή της δήλωσης είναι η Δ.Ο.Υ........και δεν τίθεται θέμα αναρμοδιότητας, καθώς η κατοικία που μισθώνει στο.........Κρήτης είναι κατά τη δήλωσή της επαγγελματική κατοικία. Το δε ακίνητο στουςΑμπελόκηπους εκμισθώνεται, οπότε δεν αποτελεί κύρια κατοικία της, ούτε αποτελούσε στο παρελθόν, εφόσον η κατοικία της ήταν στα Βριλήσσια.
Αν εξάλλου, όπως ισχυρίζεστε, η κύρια κατοικία της κόρης σας ήταν στην Κρήτη, τότε έπρεπε η ίδια να το δηλώσει με τη δήλωσή της. Συνεπώς, η ίδια θεωρεί ως κύρια κατοικία της την κατοικία στα Βριλήσσια και όχι στην Κρήτη.
8. Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι η κόρη σας δεν δικαιούται ούτε την έκπτωση ενοικίου του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε. ούτε τη μείωση φόρου λόγω ενοικίου κύριας κατοικίας του αρθρ. 9 του Κ.Φ.Ε..
9. Τέλος, το αίτημά σας να ακυρωθεί η εκκαθάριση και να διαβιβαστεί η δήλωση της κόρης σας στη Δ.Ο.Υ.….Κρήτης, δεν είναι δυνατό να ικανοποιηθεί, διότι με βάση την δική της δήλωση κατοικίας υπεβλήθη αρμοδίως στη Δ.Ο.Υ. ….και δεν μπορεί η Δ.Ο.Υ. μόνη της να αλλάξει βασικά στοιχεία του Πίνακα 1 της δήλωσης, όπως η κατοικία.


Αθήνα, 9 Νοεμβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1090900/1760/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση δεδουλευμένων τόκων στεγαστικών δανείων για αγορά πρώτης κατοικίας.

Απαντώντας στο αίτημά σας, αναφορικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Από τις διατάξεις της περ.ε΄ τηςπαρ.1 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994), προβλέπεται η αφαίρεση από το συνολικό εισόδημα του ποσού των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλει ο φορολογούμενος για στεγαστικά δάνεια για απόκτηση πρώτης κατοικίας που χορηγούνται σ' αυτόν με υποθήκη ή προσημείωση από τράπεζες, το Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων, τα Ταχυδρομικά Ταμιευτήρια και λοιπούς πιστωτικούς οργανισμούς, εφόσον οφείλονται από αυτόν και η υποθήκη ή προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητό του ή του άλλου συζύγου ή των τέκνων τους που τους βαρύνουν. Οι διατάξεις αυτές ισχύουν για τόκους από συμβάσεις δανείων που συνάπτονται μέχρι 31 Δεκεμβρίου 2002.
2. Επίσης από τις διατάξεις της περ.γ΄ της παρ.3 του άρθρου 9 του ίδιου νόμου προβλέπεται ότι το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την κλίμακα μειώνεται κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του ποσού των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλονται από το φορολογούμενο για στεγαστικά δάνεια που έχουν συναφθεί από 1.1.2003 και μετά για απόκτηση πρώτης κατοικίας που χορηγούνται σ' αυτόν με υποθήκη ή προσημείωση από τράπεζες, το Τ.Π.Δ., τα Ταχ. Ταμιευτήρια και λοιπούς πιστωτικούς οργανισμούς, εφόσον οφείλονται από αυτόν και η υποθήκη ή προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητό του ή του άλλου συζύγου ή των τέκνων που τους βαρύνουν.
Το ποσοστό της μείωσης της περίπτωσης αυτής υπολογίζεται στους τόκους που αντιστοιχούν στο τμήμα του δανείου ως 200.000 ευρώ.
3. Επισημαίνεται ότι κατά την εφαρμογή των προηγούμενων περιπτώσεων οι προαναφερθείσες διατάξεις ορίζουν επίσης ότι δεν θεωρείται ότι αποκτάται πρώτη κατοικία, αν ο υπόχρεος, ο άλλος σύζυγος και τα τέκνα που τους βαρύνουν, έχουν δικαίωμα πλήρους κυριότητας ή ισόβιας επικαρπίας ή οίκησης, εξ ολοκλήρου ή επί ιδανικού μεριδίου, σε άλλη οικία ή οικίες, εφόσον το άθροισμα της συνολικής επιφάνειας που τους αντιστοιχεί υπερβαίνει τα εβδομήντα (70) τ.μ.. Η επιφάνεια αυτή προσαυξάνεται κατά είκοσι (20) τ.μ. για καθένα από τα δύο πρώτα τέκνα και κατά είκοσι πέντε (25) τ.μ. για το τρίτο και καθένα από τα επόμενα τέκνα που βαρύνουν τον υπόχρεο ή τον άλλο σύζυγο. Αν η επιφάνεια της πρώτης κατοικίας υπερβαίνει τα εκατόν είκοσι (120) τ.μ., το ποσό της δαπάνης που εκπίπτει ή που μειώνει το φόρο, ανάλογα με το πότε έχει συναφθεί το δάνειο, περιορίζεται στο μέρος που αναλογεί επιμεριστικά στη μέχρι των εκατόν είκοσι (120) τ.μ. επιφάνεια της κατοικίας.
4. Εξάλλου, όπως έχει οριστεί με την 1017701 /306/Α0012/ΠΟΛ.1040/19.2.2001 (ΦΕΚ 232 Β') απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, η έκπτωση από το εισόδημα ή η μείωση από το φόρο, βάσει των παραπάνω, λόγω των δεδουλευμένων τόκων στεγαστικού δανείου τους οποίους κατέβαλε ο φορολογούμενος, αφορά μόνο στεγαστικά δάνεια τα οποία έλαβε αυτός για απόκτηση πρώτης κατοικίας και συγκεκριμένα για την αγορά, την ανέγερση και την αποπεράτωση αυτήςκαι όχι την αγορά οικοπέδου για ανέγερση πρώτης κατοικίας (σχετ. 1068510/1799/Α0012/30.8.2004 έγγραφό μας).
5. Στην αίτησή σας αναφέρετε ότι είστε πατέρας οκτώ ανήλικων τέκνων και ότι το έτος 1997 αγοράσατε πρώτη κατοικία, συνολικής επιφάνειας κύριων χώρων 99,97 τ.μ., με δάνειο, για τους τόκους του οποίου τύχατε των εκπτώσεων βάσει του άρθρου 8 του ν.2238/1994. Κατόπιν, το έτος 2006 συνάψατε από κοινού με τη σύζυγό σας νέο στεγαστικό δάνειο ποσού 240.000 ευρώ για αγορά οικοπέδου και ανέγερση ακινήτου με προσημείωση επί του ακινήτου αυτού. Όπως αναφέρετε ο ίδιος, αλλά και όπως προκύπτει από την άδεια οικοδομής της Δ/νσης Πολεοδομίας, πρόκειται να ανεγείρετε διώροφη οικοδομή δύο κατοικιών με υπόγειο και βοηθητικούς χώρους συνολικής επιφάνειας 142 τ.μ..
6. Ύστερα από τα ανωτέρω συνάγονται τα εξής: α) Η κατοικία που αγοράσατε το 1997 δεν πληροί τις στεγαστικές σας ανάγκες, οπότε δικαιούστε την έκπτωση των τόκων, για νέα πρώτη κατοικία, εφόσον δεν εκπίπτετε τους τόκους του πρώτου δανείου. Επειδή, όμως, βάσει της οικοδομικής άδειας, ανεγείρετε δύο κατοικίες δικαιούστε την έκπτωσημόνο για τη μία.
β) Επειδή το δάνειο έχει συναφθεί και για την αγορά του οικοπέδου, προκειμένου να υπολογιστεί το ποσό των τόκων που θα μειώσει το φόρο, θα αφαιρεθεί από το σύνολο του δανείου το ποσό που αντιστοιχεί στην αγορά του οικοπέδου.
γ) Θα τύχετε της μείωσης φόρου για τόκους που αντιστοιχούν σε ύψος δανείου 240.000 ευρώ μετά την αφαίρεση του ποσού των 50.000 ευρώ (για το οικόπεδο) και του ποσού που αντιστοιχεί στη δαπάνη ανέγερσης της δεύτερης κατοικίας της οικοδομής.
δ) Επειδή, τέλος, το δάνειο έχει ληφθεί και από τους δυο σας, το ποσό των τόκων που αναλογεί στο ύψος αυτού του δανείου θα επιμεριστεί κατά 50% στον καθένα σας και θα μειώσει αντίστοιχα το φόρο σας.


Αθήνα, 19 Οκτωβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1100224/1833/Α0012

ΘΕΜΑ: Αναγραφή λανθασμένου Α.Φ.Μ. εκμισθωτή στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος.

Σε απάντηση της από 17/9/2007 επιστολής σας, σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
Σύμφωνα με την υποπερίπτωση αα΄ της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 9 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν.2238/1994), το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση τη φορολογική κλίμακα μειώνεται κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του ποσού του μισθώματος που καταβάλλεται ετησίως για κύρια κατοικία του φορολογούμενου και της οικογένειας του.
Η έκπτωση αναγνωρίζεται, μόνο όταν ο φορολογούμενος αναγράψει στις οικείες ενδείξεις της δήλωσης φόρου εισοδήματος τον Αριθμό Φορολογικού Μητρώου (Α.Φ.Μ.) του εκμισθωτή.
Το ποσό της δαπάνης. η οποία υπολογίζεται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους, μειώνει το φόρο μόνο εφόσον έχει περιληφθεί στην αρχική δήλωση και μερίζεται μεταξύ των συζύγων ανάλογα με το ύψος του εισοδήματος του καθενός που φορολογείται με τις γενικές διατάξεις, όπως αυτό δηλώθηκε με την αρχική δήλωση.
Όπως προκύπτει από τα παραπάνω, εφόσον αναγράψατε το ποσό του ενοικίου στην αρχική σας δήλωση, αυτό μπορεί να εκπέσει με την υποβολή συμπληρωματικής δήλωσης και χωρίς την επιβολή προστίμου του ν.2523/97.
Όσον αφορά στη λάθος αναγραφή του Αριθμού Φορολογικού Μητρώου (Α.Φ.Μ.) του εκμισθωτή σας, έχει εφαρμογή η με αριθμό 1077195/1284/Α0012/9.8.2001 διαταγή μας, σύμφωνα με την οποία γίνεται δεκτό πως απαραίτητη προϋπόθεση νια τη διενέργεια της έκπτωσης είναι να έχει περιληφθεί στην αρχική δήλωση το ποσό της δαπάνης ανεξάρτητα αν έχει γραφεί ο Α.Φ.Μ. του εκμισθωτή.
Τέλος σε κάθε περίπτωση, η εκκαθάριση των δηλώσεων γίνεται στην μηχανογράφηση αυτόματα, άρα τυχόν λάθη στην αναγραφή των στοιχείων δεν είναι δυνατόν να γίνουν αντιληπτά και ειδικότερα στην εσφαλμένη αναγραφή του Α.Φ.Μ..
Η Δ.Ο.Υ. Γ΄ Πειραιά προς την οποία κοινοποιείται το παρόν με συνημμένη την αίτηση του φορολογούμενου παρακαλείται για τις δικές της ενέργειες.


Αθήνα, 9 Οκτωβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1082690/1626/Α0012

ΘΕΜΑ: Δαπάνες που μεταφέρονται μεταξύ των συζύγων.

Απαντώντας σε επιστολή σας που διαβιβάσθηκε στη Δ/νσή μας με το αριθμ. πρωτ.: 112207/0092/14.8.07 έγγραφο της 47ης Δ/νσης Νομ/στικής Εργασίας και Ενστάσεων του Γ.Λ.Κ., αναφορικά με το παραπάνω θέμα αρμοδιότητας της Δ/νσής μας, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Με τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994), ορίζεται ότι εκπίπτει ως δαπάνη χωρίς δικαιολογητικά ποσό 2.400 ευρώ (το ποσό των δαπανών χωρίς δικαιολογητικά αυξήθηκε από 1.900 ευρώ σε 2.400 ευρώ με την παρ.1 του άρθρου 2 του Ν.3522/2006 (ΦΕΚ 276 Α΄) και ισχύει, σύμφωνα με την περ.α΄ του άρθρου 39 του ίδιου νόμου, για δαπάνες που πραγματοποιούνται από 1.1.2007 και μετά) για τον ίδιο το φορολογούμενο και για καθένα από τα πρόσωπα, που συνοικούν με αυτόν και τον βαρύνουν, εφόσον: α) παρουσιάζουν αναπηρία 67% και πάνω από νοητική καθυστέρηση, φυσική αναπηρία ή ψυχική πάθηση, με βάση τη γνωμάτευση της οικείας πρωτοβάθμιας υγειονομικής επιτροπής, που εδρεύει σε κάθε νομό. Δε λαμβάνεται υπόψη επαγγελματική ή ασφαλιστική αναπηρία, β)
2. Επίσης, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.5 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε., όταν ο ένας από τους συζύγους δεν έχει εισόδημα φορολογούμενο ή αυτό που έχει είναι κατώτερο από το ποσό της δαπάνης της παρ.2, που αφορά αυτόν προσωπικά και τα πρόσωπα που τον βαρύνουν, ολόκληρο το ποσό της δαπάνης ή η διαφορά προστίθεται στις δαπάνες του άλλου συζύγου. Όταν το σύνολο των δαπανών του ενός συζύγου είναι ανώτερο από το φορολογούμενο εισόδημά του, τότε η διαφορά που προκύπτει και μέχρι το ποσό της δαπάνης της παρ.2 προστίθεται στις δαπάνες του άλλου συζύγου.
3. Συνεπώς, εφόσον η σύζυγός σας (η οποία παρουσιάζει αναπηρία 67% και πάνω σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην παρ.1 του παρόντος) δεν έχει εισόδημα φορολογούμενο, τότε ολόκληρο το ποσό της δαπάνης της παρ.2 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε. (1.900 ευρώ μέχρι 31.12.2006 και 2.400 ευρώ από 1.1.2007 και μετά) προστίθεται στις δαπάνες τις δικές σας.

 

Αθήνα, 9 Οκτωβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1087647/1705/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση τόκων στεγαστικού δανείου για απόκτηση κατοικίας της οποίας την πλήρη κυριότητα αποκτά ο φορολογούμενος σε μεταγενέστερο χρόνο.

Σε απάντηση του υττ' αριθ. 10564/7.9.2007 εγγράφου σας, σχετικά με το ανωτέρω θέμα, σας πληροφορούμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τη διάταξη της υποπερ.αα΄ της περιπτ.ε΄ της παραγρ.1 του άρθρου 8 του ν.2238/1994, από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου αφαιρείται το ποσό των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλονται από αυτόν για στεγαστικά δάνεια για απόκτηση πρώτης κατοικίας που χορηγούνται σ' αυτόν με υποθήκη ή προσημείωση από τράπεζες, εφόσον οφείλονται από αυτόν και η υποθήκη ή προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητό του ή του άλλου συζύγου ή των τέκνων τους που τους βαρύνουν.
Επίσης, σύμφωνα με τις ίδιες διατάξεις, σε περίπτωση σύναψης νέου δανείου από έναν από τους ανωτέρω φορείς, ανεξάρτητα αν είναι ο ίδιος με αυτόν που χορήγησε το αρχικό δάνειο ή όχι, με σκοπό την εξόφληση από τον υπόχρεο του παλαιού δανείου, οι δεδουλευμένοι τόκοι του νέου δανείου που αντιστοιχούν στο τμήμα αυτού που διατέθηκε για την εξόφληση του ανεξόφλητου υπολοίπου του παλαιού στεγαστικού δανείου, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις που αναφέρονται στο προηγούμενο εδάφιο, εκπίπτουν από το εισόδημά του για το χρονικό διάστημα που υπολείπεταιαπό τη χορήγηση του νέου δανείου, μέχρι τη λήξη του παλαιού δανείου. Για την αναγνώριση της έκπτωσης πρέπει στο δανειστικό συμβόλαιο του φορέα που χορήγησε το νέο δάνειο να αναγράφονται απαραιτήτως ο σκοπός του δανείου, το ανεξόφλητο ποσό του παλαιού δανείου, ο χρόνος λήξης του παλαιού δανείου και ότι έχει εγγραφεί υποθήκη ή προσημείωση, με τις ίδιες προϋποθέσεις που ίσχυαν και για το παλαιό δάνειο.
2. Όπως και εσείς αναφέρετε στο έγγραφό σας, σε περίπτωση ανέγερσης κατοικίας στην οποία ο ανεγείρων θα έχει δικαίωμα μόνο ψιλής κυριότητας, αυτό5δεν θεωρείται ότι αποκτά κατοικία, καθόσον ο ψιλός κύριος δεν έχει δικαίωμα με βάση αυτή την ιδιότητα να κατοικήσει στην κατοικία. Επομένως, οι τόκοι ενυπόθηκου δανείου που έλαβε ο φορολογούμενος για την ανέγερση κατοικίας δεν εκπίπτουν από το εισόδημά του.
3. Σύμφωνα με την αρ.48/2006 Γνωμοδότηση του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους, η οποία έγινε δεκτή από τον κ. Υφυπουργό Οικονομίας και Οικονομικών, κρίσιμος χρόνος συνδρομής των προϋποθέσεων για την έκπτωση των τόκων από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου, βάσει των διατάξεων της υποπερ.αα΄ της περ.ε΄ της παρ.1 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε (ν.2238/1994), ,είναι ο χρόνος σύνταξης του συμβολαίου κτήσης της υπό δανειοδότηση κατοικίας. Επιγενόμενοι λόγοι σχετικοί με την περαιτέρω κτήση ή απώλεια άλλης οικίας από τον ίδιο, τον άλλο σύζυγο ή τα τέκνα που τον βαρύνουν δεν επάγονται έννομες συνέπειες τόσο ως προς την αφαίρεση των τόκων από το εισόδημα κατά το άρθρο 8 του Κ.Φ.Ε όσο ως προς τη μείωση του φόρου κατά το άρθρο 9 του Κ.Φ.Ε, ανάλογα με το έτος σύναψης του στεγαστικού δανείου.
4. Με δεδομένη, λοιπόν, αυτή την αναμφισβήτητη βούληση του νομοθέτη να παράσχει την έκπτωση των εν λόγω τόκων μόνο όταν πρόκειται για αγορά πρώτης κατοικίας, συνάγεται ότι η εκάστοτε συνδρομή των προϋποθέσεων, προκειμένου να θεωρηθεί ότι η δια στεγαστικού δανείου κτώμενη κατοικία είναι πρώτη, πρέπει να υφίσταται κατά τη σύνταξη του συμβολαίου κτήσης της υπό δανειοδότηση κατοικίας και όχι σε μεταγενέστερο ή προγενέστερο αυτής χρόνο. (σχετ. 1649/00 έγγραφο του Ειδικού Γραφείου Νομικού Συμβούλου Φορολογίας).
5. Στην υπό κρίση περίπτωση, ο φορολογούμενος κατά το χρόνο σύναψης του δανείου για ανέγερση κατοικίας είχε μόνο το δικαίωμα ψιλής κυριότητας, συνεπώς η κατοικία που απόκτησε με το δάνειο δεν θεωρείται πρώτη κατοικία. Αν μεταγενέστερα αλλάξουν τα δεδομένα (λόγω μεταβίβασης της επικαρπίας), οι τόκοι του δανείου δεν εξομοιώνονται με τόκους για αγορά πρώτης κατοικίας και συνεπώς δεν αφαιρούνται από το συνολικό εισόδημα του υπόχρεου.
6. Όσον αφορά στο δεύτερο ερώτημά σας, αν, δηλαδή, ο φορολογούμενος, που αποκτά μεταγενέστερα την πλήρη κυριότητα και αποπληρώνει το πρώτο δάνειο με τη λήψη νέου, μπορεί να εκπέσει τους τόκους, η απάντηση μας είναι επίσης αρνητική, δεδομένου ότι η έκπτωση των τόκων του δεύτερου δανείου προϋποθέτει το αρχικό δάνειο να είχε ληφθεί για απόκτηση πρώτης κατοικίας και όχι μόνο της ψιλής κυριότητας.




Αθήνα, 8 Οκτωβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1097116/1884/Α0012

ΘΕΜΑ: Η δαπάνη για τη συλλογή-και τη συντήρηση βλαστοκυττάρων μετά από τοκετό δεν μειώνει το φόρο.

Απαντώντας στην από 17.4.07 αίτησή σας, σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε ότι, όπως έχει γίνει δεκτό από τη Διοίκηση με το 1076582/1504/Α0012/21.9.2007 έγγραφό της, το ποσό που καταβάλλεται για τη συλλογή και συντήρηση βλαστοκυττάρων μετά από τοκετό δεν εμπίπτει στην έννοια των εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης, όπως αυτά περιοριστικώς ορίζονται στην περ. α΄ της παρ. 3 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε.. Συνεπώς δεν μειώνει το φόρο η δαπάνη αυτή του φορολογούμενου.

 

Αθήνα, 8 Οκτωβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1086837/1683/Α0012

ΘΕΜΑ: Το ποσό της διατροφής που καταβάλλει ο φορολογούμενος στην πρώην σύζυγό του για τα τέκνα του, δε μειώνει το φόρο του.

Απαντώντας στην από 12.9.2007 επιστολή σας σχετικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τη διάταξη τηςπερ.δ΄ της παρ.3 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/94), όπως αυτή τέθηκε με την παρ.5 του άρθρου 1 του ν.3296/2004 (ΦΕΚ 253 Α΄/14.12.2004) και ισχύει για δαπάνες που πραγματοποιούνται από 1.1.2005 και μετά, το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την κλίμακα της προηγούμενης παραγράφου μειώνεται κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του ποσού της διατροφής που καταβάλλεται από τον ένα σύζυγο στον άλλο και επιδικάστηκε ή συμφωνήθηκε με συμβολαιογραφική πράξη. Το ποσό της διατροφής επί της οποίας υπολογίζεται η μείωση φόρουδεν μπορεί να υπερβεί τα τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ.
2. Κατόπιν των ανωτέρω το ποσό της διατροφής που καταβάλλετε στην πρώην σύζυγό σας για τα τέκνα σας δεν αποτελεί μειωτικό στοιχείο του φόρου που προκύπτει.
3. Ανεξάρτητα όμως από τα πιο πάνω και σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 8 του ν.2238/1994, από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου αφαιρείται το ποσό της ετήσιας δαπάνης που καταβάλλει ο φορολογούμενος για ασφάλιστρα ζωής και για τα τέκνα, η οποία καταβάλλεται ετησίως από γονείς που βρίσκονται σε διάζευξη, στην περίπτωση που δεν συνοικούν μαζί του. Το ποσό που αφαιρείται δεν μπορεί να υπερβεί ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) του αφορολόγητου ποσού του πρώτου κλιμακίου της φορολογικής κλίμακας.
4. Επίσης, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 9 του ίδιου νόμου, το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την κλίμακα μειώνεται κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του συνολικού ετήσιου ποσού των εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης του φορολογουμένου και των λοιπών προσώπων που τον βαρύνουν. Το ποσό της μείωσης δεν μπορεί να υπερβεί τα έξι χιλιάδες (6.000) ευρώ. Στις δαπάνες αυτές περιλαμβάνονται και τα έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης των τέκνων, στην περίπτωση που καταβάλλονται από γονέα που δεν συνοικεί μαζί τους λόγω διάζευξης με τον άλλο γονέα.
5. Τέλος, σύμφωνα με τις διατάξεις της υποπερίπτωσης ββ΄ της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 9 του ν.2238/1994, το ποσό του φόρου μειώνεται κατά ποσοστό 20% της δαπάνης για παράδοση κατ' οίκον ιδιαίτερων μαθημάτων ή για φροντιστήρια οποιασδήποτε αναγνωρισμένης εκπαιδευτικής βαθμίδας ή ξένων γλωσσών, το οποίο καταβάλλει ετησίως ο φορολογούμενος για κάθε τέκνο που τον βαρύνει ή για τον ίδιο. Στη δαπάνη της υποπερίπτωσης αυτής περιλαμβάνεται και η δαπάνη που καταβάλλεται ετησίως από γονείς που βρίσκονται σε διάζευξη για κάθε τέκνο, στην περίπτωση που δε συνοικούν μαζί του.
 

Αθήνα, 5 Σεπτεμβρίου 2007
Αρ. Πρωτ.: 1080444/1570/Α0012

ΘΕΜΑ: Επιστροφή παρακρατηθέντος ΦΜΥ στο φορολογούμενο σε περίπτωση μη απόδοσης αυτού από τον εργοδότη.

Σε απάντηση της από  88.2007 αίτησή σας, σχετικά με το πιο παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με την περίπτωση α΄ της παρ. 8 του άρθρου 9 του ν.2238/1994, από το ποσό του φόρου που αναλογεί στο συνολικό καθαρό εισόδημα του φορολογούμενου εκπίπτει ο φόρος που προκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 52 και 54 έως 58 στο εισόδημα που υπόκειται σε φόρο μέσα στο ίδιο οικονομικό έτος.
2. Περαιτέρω, με την παρ.2 του άρθρου 83 του ν.2238/1994, όσοι παρακρατούν φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος, έχουν υποχρέωση να χορηγούν σε αυτούς από τους οποίους έγινε η παρακράτηση, βεβαίωση στην οποία αναγράφουν το φορολογούμενο εισόδημα και το φόρο που παρακρατήθηκε. Ίδια υποχρέωση υπάρχει και στις περιπτώσεις που δεν προκύπτει φόρος για παρακράτηση. Η βεβαίωση αυτή χορηγείται στους δικαιούχους μέχρι τις 15 Φεβρουαρίου του οικείου οικονομικού έτους.
3. Από τη διοίκηση έχει γίνει δεκτό (1074996/1479/Α0012/24.8.05 και 1098734/1817/Α0012/18.10.2005 έγγραφά μας), ότι εφόσον αυτός που κατέβαλε αμοιβές, παρακράτησε φόρο χωρίς να τον αποδώσει στο δημόσιο, εκδίδοντας βέβαια τις ανάλογες βεβαιώσεις παρακράτησης φόρου για τον δικαιούχο των αμοιβών, τότε στην περίπτωση αυτή αφενός μόνο σε αυτόν θα γίνει ο σχετικός καταλογισμός του μη αποδοθέντος φόρου καθώς και των διοικητικών κυρώσεων σύμφωνα με το ν.2523/1997, αφετέρου ο παρακρατηθείς φόρος συμψηφίζεται κατά την εκκαθάριση της ετήσιας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του δικαιούχου των αμοιβών, καθόσον απαιτείται μόνο η προσκόμιση της αντίστοιχης βεβαίωσης. Εφόσον ο φόρος παρακρατήθηκε από τον καταβάλλοντα τις αμοιβές, ο τελευταίος υποχρεούται αποκλειστικά για την απόδοση του στο Δημόσιο.
4. Συνεπώς, για το φορολογούμενο, εφόσον αυτός προσκόμισε τη βεβαίωση αποδοχών με τον παρακρατηθέντα και αναλογούντα ΦΜΥ, ανεξάρτητα αν ο φόρος αποδόθηκε από τον εργοδότη, αυτός συμψηφίζεται κατά την εκκαθάριση της ετήσιας δήλωσης φορολογίας εισοδήματός του, οπότε και του επιστρέφεται.
5. Η Δ.Ο.Υ. στην οποία κοινοποιείται το παρόν, παρακαλείται για τις δικές της ενέργειες.


Αθήνα, 5 Σεπτεμβρίου 2007
Αριθ. Πρωτ.: 1072968/1444/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση τόκων στεγαστικού δανείου για απόκτηση πρώτης κατοικίας.

Απαντώντας στην από 17.7.2007 αίτησή σας, για το πιο πάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της υποπερίπτωσης αα΄ της περίπτωσης γ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994), όπως η περίπτωση αυτή διαμορφώθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου 1 του ν.3091/2002, το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την κλίμακα της παραγράφου 1 μειώνεται κατά ποσοστό 20% του ποσού των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλονται από το φορολογούμενο για στεγαστικά δάνεια για απόκτηση πρώτης κατοικίας που χορηγούνται σε αυτόν με υποθήκη ή προσημείωση από τράπεζες, το Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων, τα Ταχυδρομικά Ταμιευτήρια και λοιπούς πιστωτικούς οργανισμούς, εφόσον οφείλονται από αυτόν και η υποθήκη ή προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητό του ή του άλλου συζύγου ή των τέκνων που τον βαρύνουν.
Επίσης, σύμφωνα με τις ίδιες διατάξεις, σε περίπτωση σύναψης νέου δανείου από ένα από τα ανωτέρω νομικά πρόσωπα, ανεξάρτητα αν είναι το ίδιο με αυτό που χορήγησε το αρχικό δάνειο ή όχι, με σκοπό την εξόφληση από τον υπόχρεο του παλαιού δανείου, οι δεδουλευμένοι τόκοι του νέου δανείου που αντιστοιχούν στο τμήμα αυτού που διατέθηκε για την εξόφληση του ανεξόφλητου υπολοίπου του παλαιού στεγαστικού δανείου, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις που αναφέρονται στο προηγούμενο εδάφιο, αναγνωρίζονται για μείωση του φόρου για το χρονικό διάστημα που υπολείπεται από τη χορήγηση του νέου δανείου μέχρι τη λήξη του παλαιού δανείου. Για την αναγνώριση της μείωσης, πρέπει στο δανειστικό συμβόλαιο του νομικού προσώπου που χορήγησε το νέο δάνειο να αναγράφονται απαραιτήτως ο σκοπός του δανείου, το ανεξόφλητο ποσό του παλιού δανείου, ο χρόνος λήξης του παλαιού δανείου και ότι έχει εγγραφεί υποθήκη ή προσημείωση με τις ίδιες προϋποθέσεις που ίσχυαν και για το παλαιό δάνειο.
Κατά την εφαρμογή αυτών των διατάξεων, αν η επιφάνεια της πρώτης κατοικίας υπερβαίνει τα 120 τ.μ., το ποσό της δαπάνης που μειώνει το φόρο περιορίζεται στο μέρος που αναλογεί επιμεριστικά στη μέχρι των 120 τ.μ. επιφάνεια της κατοικίας.
2. Ακόμη, σύμφωνα με το τελευταίο εδάφιο της περίπτωσης γ΄ της ίδιας παραγράφου, οι διατάξεις της ισχύουν για τόκους από συμβάσεις δανείων που συνάπτονται από 1ης Ιανουαρίου 2003 και μετά.
3. Εξάλλου, σύμφωνα με τις διατάξεις της υποπερίπτωσης αα΄ της περίπτωσης ε΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994), από το συνολικό εισόδημα του φορολογούμενου αφαιρείται το ποσό των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλονται από αυτόν για στεγαστικά δάνεια για απόκτηση πρώτης κατοικίας που χορηγούνται σε αυτόν με υποθήκη ή προσημείωση από τράπεζες….., εφόσον οφείλονται από αυτόν και η υποθήκη ή προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητό του ή του άλλου συζύγου ή των τέκνων τους που τον βαρύνουν. Επίσης, σύμφωνα με τις ίδιες διατάξεις, σε περίπτωση σύναψης νέου δανείου από έναν από τους ανωτέρω φορείς, ανεξάρτητα αν είναι ο ίδιος με αυτόν που χορήγησε το αρχικό δάνειο ή όχι, με σκοπό την εξόφληση από τον υπόχρεο του παλαιού δανείου, οι δεδουλευμένοι τόκοι του νέου δανείου που αντιστοιχούν στο τμήμα αυτού που διατέθηκε για την εξόφληση του ανεξόφλητου υπολοίπου του παλαιού στεγαστικού δανείου, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις που αναφέρονται στο προηγούμενο εδάφιο, εκπίπτουν από το εισόδημα του για το χρονικό διάστημα που υπολείπεται από τη χορήγηση του νέου δανείου, μέχρι τη λήξη του παλαιού δανείου. Για την αναγνώριση της έκπτωσης, πρέπει στο δανειστικό συμβόλαιο του φορέα που χορήγησε το νέο δάνειο να αναγράφονται απαραιτήτως ο σκοπός του δανείου, το ανεξόφλητο ποσό του παλαιού δανείου, ο χρόνος λήξης του παλαιού δανείου και ότι έχει εγγραφεί υποθήκη ή προσημείωση, με τις ίδιες προϋποθέσεις που ίσχυαν και για το παλαιό δάνειο.
4. Επιπλέον, σύμφωνα με το προτελευταίο εδάφιο της περίπτωσης ε΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 8 του .Κ.Φ.Ε., όπως αυτή προστέθηκε με την παράγραφο 12 του άρθρου 2 του ν.3091/2002,. οι διατάξεις της περίπτωσης αυτής ισχύουν για τόκους από συμβάσεις δανείων που συνάπτονται μέχρι 31 Δεκεμβρίου 2002.
5. Τέλος, σύμφωνα με την-490/2004 ομόφωνη γνωμοδότηση του Ν.Σ.Κ. (Β΄ Τμήμα), που έγινε αποδεκτή από τη-Διοίκηση, οι τόκοι δανείου που έχει συναφθεί μετά την 1η Ιανουαρίου 2003 για αποπληρωμή παλαιού (δηλαδή προτης ημερομηνίας αυτής συναφθέντος) στεγαστικού δανείου, που είχε ληφθεί για απόκτηση πρώτης κατοικίας, υπάγονται στη διάταξη της υποπερίπτωσης αα΄ της περ. γ΄ της παρ.3 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994), δηλαδή αναγνωρίζεται μείωση κατά ποσοστό 20% του ποσού των δεδουλευμένων τόκων του νέου δανείου από το φόρο και δεν εμπίπτουν στη διάταξη της υποπερίπτωσης αα΄ της περ. ε΄ της παρ.1 του άρθρου 8 του αυτού Κώδικα, δηλαδή δεν εκπίπτουν από το συνολικό εισόδημα του δανειολήπτη.
6. Με βάση τις παραπάνωδιατάξεις, οι τόκοι του δανείου που λάβατε για απόκτηση πρώτης κατοικίας, εκπίπτουν, με βάση τις διατάξεις του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε., από το εισόδημά σας σε ολόκληρο το ποσό τους. Σε περίπτωση, όμως, που συνάψετε νέο δάνειο με άλλη τράπεζα για αποπληρωμή του παλαιού σας δανείου και με τις προϋποθέσεις που ορίζουν οι παραπάνω διατάξεις, οι τόκοι του νέου δανείου θα εμπίπτουν στις διατάξεις του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε., δηλαδή θα μειώνουν το φόρο που προκύπτει στο συνολικό εισόδημά σας κατά ποσοστό 20% των τόκων. Το ίδιο θα συμβεί, αν συνάψετε νέο δάνειο με την τράπεζα απότην οποία λάβατε το αρχικό δάνειο για αποπληρωμή του παλαιού δανείου.
Σχετικά με τη μεταφορά του δανείου σας σε άλλη τράπεζα (μεταφορά της έννομης σχέσης) , έχουμε ήδη υποβάλει ερώτημα στο Νομικό Συμβούλιο του Κράτους, από όπου και περιμένουμε απάντηση για να σας ενημερώσουμε.


Αθήνα, 29 Αυγούστου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1077781/1520/Α0012

ΘΕΜΑ: Μη μείωση του φόρου με το ποσό της διατροφής που καταβάλλει ο φορολογούμενος στη πρώην σύζυγό του για τα τέκνα του.

Απαντώντας στην αίτησή σας, η οποία διαβιβάστηκε στη διεύθυνσή μας από το ΣΕΕΔΔ με το Φ4/5643/27.7.07, σχετικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τη διάταξη της περ.δ΄ της παρ.3 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/94), όπως αυτή τέθηκε με την παρ.5 του άρθρου 1 του ν.3296/2004 (ΦΕΚ 253 Α΄/14.12.2004) και ισχύει για δαπάνες που πραγματοποιούνται από 1.1.2005 και μετά, το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την κλίμακα της προηγούμενης παραγράφου μειώνεται κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του ποσού της διατροφής που καταβάλλεται από τον ένα σύζυγο στον άλλο και επιδικάστηκε ή συμφωνήθηκε με συμβολαιογραφική πράξη. Το ποσό της διατροφής επί της οποίας υπολογίζεται η μείωση φόρου δεν μπορεί να υπερβεί τα τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ.
2. Κατόπιν των ανωτέρω το ποσό της διατροφής που καταβάλλετε στην πρώην σύζυγό σας για τα τέκνα σας δεν αποτελεί μειωτικό στοιχείο του φόρου που προκύπτει.
3. Ανεξάρτητα όμως από τα .πιο πάνω και σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 8 του ν.2238/1994, από το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου αφαιρείται το ποσό της ετήσιας δαπάνης που καταβάλλει ο φορολογούμενος για ασφάλιστρα ζωής και για τα τέκνα, η οποία καταβάλλεται ετησίως από γονείς που βρίσκονται σε διάζευξη, στην περίπτωση που δεν συνοικούν μαζί του. Το ποσό που αφαιρείται δεν μπορεί να υπερβεί ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) του αφορολόγητου ποσού του πρώτου κλιμακίου της φορολογικής κλίμακας.
4. Επίσης, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 9 του ίδιου νόμου, το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την κλίμακα μειώνεται κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του συνολικού ετήσιου ποσού των εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης του φορολογουμένου και των λοιπών προσώπων που τον βαρύνουν. Το ποσό της μείωσης δεν μπορεί να υπερβεί τα έξι χιλιάδες (6.000) ευρώ. Στις δαπάνες αυτές περιλαμβάνονται και τα έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης των τέκνων, στην περίπτωση που καταβάλλονται από γονέα που δεν συνοικεί μαζί τους λόγω διάζευξης με τον άλλο γονέα.
5. Τέλος, σύμφωνα με τις διατάξεις της υποπερίπτωσης ββ΄ της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 9 του ν.2238/1994, το ποσό του φόρου μειώνεταικατά ποσοστό 20% της δαπάνης για παράδοση κατ' οίκον ιδιαίτερων μαθημάτων ή για φροντιστήρια οποιασδήποτε αναγνωρισμένης εκπαιδευτικής βαθμίδας ή ξένων γλωσσών, το οποίο καταβάλλει ετησίως ο φορολογούμενος για κάθε τέκνο που τον βαρύνει ή για τον ίδιο. Στη δαπάνη της υποπερίπτωσης αυτής περιλαμβάνεται και η δαπάνη που καταβάλλεται ετησίως από γονείς που βρίσκονται σε διάζευξη για κάθε τέκνο, στην περίπτωση που δε συνοικούν μαζί του.


Αθήνα, 21 Αυγούστου 2007
Αριθ. Πρωτ.:1071768/1413/Α0012

ΘΕΜΑ: Έκπτωση δεδουλευμένων τόκων στεγαστικών δανείων για αγοράπρώτης κατοικίας.

Απαντώντας στο 8571/16.7.2007 έγγραφό σας, σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:
1. Από τις διατάξεις της περ.ε΄ της παρ.1 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994), προβλέπεται η αφαίρεση από το συνολικό εισόδημα του ποσού των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλει ο φορολογούμενος για στεγαστικά δάνεια για απόκτηση πρώτης κατοικίας που χορηγούνται σ' αυτόν με υποθήκη ή προσημείωση από τράπεζες, το Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων, τα Ταχυδρομικά Ταμιευτήρια και λοιπούς πιστωτικούς οργανισμούς, εφόσον οφείλονται από αυτόν και η υποθήκη ή προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητο του ή του άλλου συζύγου ή των τέκνων τους που τους βαρύνουν. Οι διατάξεις αυτές ισχύουν για τόκους από συμβάσεις δανείων που συνάπτονται μέχρι 31 Δεκεμβρίου 2002.
2. Επίσης από τις διατάξεις της περ.γ΄ της παρ.3 του άρθρου 9 του ίδιου νόμου προβλέπεται ότι το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την κλίμακα μειώνεται κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) του ποσού των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλονται από το φορολογούμενο για στεγαστικά δάνεια που έχουνσυναφθεί από 1.1.2003 και μετά για απόκτηση πρώτης κατοικίας που χορηγούνται σ' αυτόν με υποθήκη ή προσημείωση από τράπεζες, το Τ.Π.Δ., τα Ταχ.Ταμιευτήρια και λοιπούς πιστωτικούς οργανισμούς, εφόσον οφείλονται από αυτόν και η υποθήκη ή προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητό του ή του ά